Autore: admin

Gentili Clienti,

Come ogni anno di questo periodo, siamo nel pieno degli adempimenti e delle scadenze fiscali.

In questi giorni, siete stati (o sarete) contattati dalla segreteria dello studio per programmare la consegna di tutta la documentazione necessaria per la predisposizione e l’invio dei modelli dichiarativi e dei bilanci chiusi al 31/12/2022 (questi ultimi solo per le società di capitali quali S.r.l., S.p.A., Cooperative, ecc.).

A tal proposito Vi invito a preparare la seguente documentazione:

• Estratti conto bancari di tutti i rapporti in essere dal 01/01/2022 al 31/12/2022;
• Prima nota di cassa e banca periodo 01/01/2022 – 31/12/2022;
• Carnet di assegni bancari (se utilizzati);
• Fatture ricevute da soggetti in regime forfettario;
• Ogni altra documentazione contabile utile e necessaria.

Ovviamente, per chi ha già consegnato quanto sopra richiesto, non dovrà tenere conto della suddetta richiesta.

Inoltre, per garantire il regolare svolgimento del lavoro propedeutico alla predisposizione delle dichiarazioni dei redditi e dei bilanci, lo studio osserverà, per il periodo estivo (fino al 30 settembre) il seguente orario di ricevimento:

• Martedì e giovedì dalle ore 9,00 alle ore 13,00 e dalle ore 15,30 alle ore 19,00. È preferibile fissare un appuntamento in anticipo per evitare tempi di attesa.

Infine, considerata l’enorme mole di lavoro da sviluppare e per garantire la giusta organizzazione del lavoro interno, le richieste di emissione fatture elettroniche saranno evase nelle giornate di martedì e giovedì. Con la preghiera, per tutti i clienti, di evitare richieste con procedure di urgenza che creano disservizi e ritardi.

Confidando nella Vs comprensione ed educazione auguro a tutti una buona giornata.

Bonus imprese energivore, come verificare l’incremento dei costi

Una nuova Risposta del Fisco spiega come calcolare il prezzo unitario dei combustibili necessario per la verifica del requisito dell’incremento del costo per kWh dell’energia elettrica prodotta e autoconsumata (Risp. AE 27 dicembre 2022 n. 595).

L’Agenzia delle Entrate è tornata ad occuparsi del credito d’imposta riconosciuto a favore delle imprese energivore in relazione alla spesa per l’energia elettrica prodotta e autoconsumata nel secondo trimestre 2022 (art. 4 DL 17/2022). L’agevolazione in parola spetta a condizione che i costi medi per kWh della componente energia elettrica riferibili al primo trimestre 2022 abbiano subito un incremento in misura superiore al 30% del costo relativo al medesimo trimestre del 2019.

Nel caso di specie, i dubbi interpretativi dell’istante, una società iscritta per l’anno 2022 all’elenco delle imprese a forte consumo di energia elettrica, riguardano il calcolo del prezzo unitario dei combustibili acquistati ed utilizzati dall’impresa per la produzione della medesima energia elettrica, necessario ai fini della verifica del requisito dell’incremento del costo per kWh dell’energia elettrica prodotta e autoconsumata. I predetti dubbi scaturiscono dalla circostanza che, attraverso la reazione del combustibile utilizzato dalla società, lo zolfo, si originano contestualmente e contemporaneamente acido solforico e calore ”captato sotto forma di vapore, il quale viene poi utilizzato tal quale per altri processi produttivi o immesso in due turbogeneratori dove avviene così la produzione di energia elettrica”. Per il Fisco, la determinazione del prezzo unitario dei combustibili deve avvenire facendo riferimento al prezzo del combustibile effettivamente sostenuto in relazione ai consumi del trimestre considerato per la produzione di energia elettrica autoconsumata. Ne deriva che la verifica della sussistenza del requisito dell’incremento del costo per kWh dell’energia elettrica prodotta e autoconsumata deve avvenire assumendo:

• come parametro iniziale(I trimestre 2019), il prezzo unitario del combustibile (i.e. zolfo) effettivamente sostenuto in relazione ai consumi del primo trimestre 2019 per la produzione di energia elettrica autoconsumata;
• come parametro finale(I trimestre 2022) il prezzo unitario del combustibile (i.e. zolfo) effettivamente sostenuto in relazione ai consumi del primo trimestre 2022 per la produzione di energia elettrica autoconsumata.

Nel caso di specie, il contribuente dovrà individuare un criterio che consenta di quantificare correttamente la quota parte dello zolfo che genera il vapore immesso nei turbogeneratori dove avviene la produzione di energia elettrica e, quindi, determinare in modo puntuale la variazione del prezzo unitario – tra il primo trimestre 2019 e il primo trimestre 2022 – dei combustibili acquistati e utilizzati dall’impresa per la sola produzione di energia elettrica.

Risp. AE 27 dicembre 2022 n. 595

 

 

Dichiarazioni annuali energia elettrica e gas: aggiornati i modelli

L’Agenzia delle Dogane ha aggiornato i modelli delle dichiarazioni annuali per l’energia elettrica e il gas naturale. Il quadro X non è stato riproposto, pertanto il riepilogo e saldo dell’accisa torna ad essere effettuato attraverso un unico quadro (Circ. AD 22 dicembre 2022 n. 43/D).

L’Agenzia delle dogane e dei monopoli ha aggiornato, per l’anno d’imposta 2022, i modelli delle dichiarazioni annuali per l’energia elettrica e il gas naturale da presentare entro marzo 2023. Si segnalano di seguito le novità introdotte nei modelli.

Il quadro X non è stato riproposto, pertanto il riepilogo e saldo dell’accisa torna ad essere effettuato attraverso un unico quadro, il quadro Q per l’energia elettrica e il quadro L per il gas naturale.

Inoltre, nel quadro Q e nel quadro L di riepilogo e saldo dell’accisa sono stati inseriti alcuni nuovi righi (Q6 per l’energia elettrica e L11 e L12 per il gas naturale) per l’indicazione del credito pregresso non utilizzato alla data di presentazione della dichiarazione per il 2022. La compilazione dei suddetti campi è obbligatoria, pertanto se il dichiarante non ha somme a credito da esporre, deve inserire nel campo il valore zero. L’uso del credito in detrazione dai successivi versamenti in acconto è la via prioritaria di utilizzo del credito stesso; il rimborso può avvenire solo in presenza della cessazione dell’attività da parte dell’operatore e della conseguente chiusura del rapporto tributario.

L’adempimento dichiarativo deve essere assolto in via telematica utilizzando esclusivamente la Nuova Piattaforma di Accoglienza per l’interoperabilità, con la tecnologia basata su Web Service, secondo due distinti canali: System to System (S2S) e User to System (U2S). Per l’esecuzione dell’adempimento dichiarativo con modalità U2S o S2S è indispensabile l’acquisizione del profilo sottoscrittore, che deve essere richiesto attraverso le apposite funzionalità del Modello Autorizzativo Unico dell’Agenzia (MAU) (Circ. AD 4 febbraio 2022 n. 6/D, Nota 1° luglio 2021 n. 224818).

Per le linee guida sul Web Service si rimanda al sito dell’Agenzia delle dogane, al percorso Home > Servizi digitali > Web service; per eventuali problemi tecnici relativi alla Nuova Piattaforma di Accoglienza per l’interoperabilità può essere richiesta assistenza tramite il servizio “Assistenza online”, disponibile in Home > Contatti e assistenza.

È, inoltre, attivo il servizio di assistenza specialistica h24 per le dichiarazioni annuali dell’energia elettrica e del gas naturale 2021, accessibile tramite il numero verde 800 128417.

Circ. AD 22 dicembre 2022 n. 43/D

 

Interventi su condomìni: cosa cambia nella comunicazione all’anagrafe tributaria

L’AE ha modificato le specifiche tecniche in tema di comunicazioni all’anagrafe tributaria dei dati relativi a interventi di recupero del patrimonio edilizio e riqualificazione energetica effettuati su parti comuni condominiali (Provv. AE 20 dicembre 2022 n. 470370).

L’Agenzia delle Entrate, con il provvedimento n. 470370 del 21 dicembre 2022, ha modificato le specifiche tecniche approvate con il Provv. AE 14 febbraio 2022 n. 46900 riguardante le comunicazioni all’anagrafe tributaria dei dati relativi agli interventi di recupero del patrimonio edilizio e agli interventi di riqualificazione energetica effettuati su parti comuni condominiali di edifici residenziali. Pertanto, a partire dalle informazioni relative all’anno 2022, le comunicazioni di cui al Provv. AE 27 gennaio 2017 n. 19969 (precedentemente modificate con i Provv. AE 6 febbraio 2018 n. 30383, 6 febbraio 2019 n. 28213, 20 dicembre 2019 n. 1432213, 19 febbraio 2021 n. 49885 e 14 febbraio 2022 n. 46900) sono effettuate secondo le specifiche tecniche contenute nell’allegato 1 al presente provvedimento.

Le specifiche tecniche del provvedimento in commento, già rese disponibili in bozza sul sito internet dell’Agenzia delle entrate, sono state implementate con ulteriori informazioni per consentire una miglior compilazione della dichiarazione precompilata e per recepire le modifiche normative introdotte dagli artt. 119-ter e 121 DL 34/2020.

È stato, infatti, inserito un apposito codice per la comunicazione dei dati relativi alle spese sostenute per la nuova tipologia d’intervento direttamente finalizzata al superamento e all’eliminazione di barriere architettoniche in edifici già esistenti, di cui all’art. 119-ter DL 34/2020, introdotto dalla legge di Bilancio 2022. Anche per tali spese il contribuente può optare, in alternativa alla detrazione in dichiarazione, per la cessione del credito o contributo sotto forma di sconto.

Si ricorda che i soggetti obbligati alla comunicazione sono gli amministratori di condominio in carica al 31 dicembre dell’anno di riferimento; essi devono trasmettere all’anagrafe tributaria la tipologia e l’importo complessivo di ogni intervento nonché le quote di spesa attribuite ai singoli condòmini nell’ambito di ciascuna unità immobiliare.

 

Invio telematico spese sanitarie anche per gli ottici

L’Agenzia delle Entrate, con il provvedimento n. 465446 del 16 dicembre 2022, ha definito le modalità di utilizzo dei dati delle spese sanitarie degli ottici per l’elaborazione della dichiarazione precompilata.

L’Agenzia delle Entrate ha definito le modalità tecniche di utilizzo dei dati delle spese sanitarie ai fini della elaborazione della dichiarazione dei redditi precompilata, a partire dal 1° gennaio 2022, in recepimento delle nuove indicazioni del DM MEF 28 novembre 2022 che ha incluso gli ottici tra i soggetti tenuti all’invio telematico delle spese al sistema tessera sanitaria.

Si ricorda che il DM MEF 28 novembre 2022 ha inserito, dopo l’art. 1 c. 1 lett. f) DM MEF 1° settembre 2016, la lett. g), stabilendo che a partire dal 1° gennaio 2022, gli esercenti l’arte ausiliaria di ottico di cui alla lett. f) ovvero registrati in Anagrafe tributaria con codice attività – primario o secondario – della classificazione delle attività economiche adottata dall’Istat – Ateco 2007 47.78.20 “Commercio al dettaglio di materiale per ottica e fotografia” sono tenuti, ai fini dell’elaborazione della dichiarazione dei redditi da parte dell’Agenzia delle entrate, ad inviare al sistema tessera sanitaria i dati delle spese sanitarie sostenute dalle persone fisiche.

Con il provvedimento in commento, sono confermate le modalità di accesso ai dati aggregati, la consultazione dei dati di dettaglio da parte del contribuente, l’opposizione a rendere disponibili i dati all’Agenzia, la registrazione delle operazioni di trattamento degli accessi e la conservazione dei documenti ai fini dei controlli (Provv. AE 6 maggio 2019 n. 115304, Provv. AE 23 dicembre 2019 n. 1432437 e Provv. AE 30 settembre 2021 n. 249936).

Sono confermate anche le disposizioni in tema di tracciabilità delle spese sanitarie previste dal Provv. AE 16 ottobre 2020 n. 329676.

Il provvedimento contiene l’elenco delle tipologie di spesa, tra cui si ricordano:

• ticketper acquisto di farmaci e per prestazioni fruite nell’ambito del Servizio Sanitario Nazionale;
• farmaci;
• dispositivi medicicon marcatura CE;
• servizi sanitari erogati dalle farmacie;
• farmaci per uso veterinario;
• prestazioni sanitarie;
• spese agevolabili a particolari condizioni (es. protesi, cure termali, chirurgia/medicina estetica).

Provv. AE 16 dicembre 2022 n. 465446

 

Al via la registrazione online dei contratti di comodato

Debutta il 20 dicembre il nuovo servizio dell’Agenzia delle Entrate che consente di inviare telematicamente la richiesta di registrazione dei contratti di comodato attraverso il modello appositamente approvato. La novità verrà progressivamente estesa alla registrazione di tutti gli atti privati.

Anche la richiesta di registrazione del contratto di comodato potrà ora essere inoltrata online, senza più la necessità di recarsi presso un ufficio territoriale dell’Agenzia delle Entrate. La novità è resa possibile da un nuovo servizio disponibile nell’area riservata del sito dell’Agenzia delle Entrate a partire dal 20 dicembre.

Ai fini della registrazione online si dovrà utilizzare l’apposito modello “Registrazione di atto privato” (“Rap”), approvato dal Direttore delle Entrate. Un prossimo provvedimento approverà le specifiche tecniche per la trasmissione dei dati contenuti nel modello e sarà reso disponibile il prodotto di controllo.

Per richiedere la registrazione in via telematica occorre indicare nel nuovo modello “Rap” i dati necessari, e, precisamente, la tipologia di contratto (se gratuito), i dati del comodante, del comodatario e degli eventuali immobili oggetto del contratto. Al modello RAP devono essere allegati in un unico file, in formato TIF e/o TIFF e PDF/A (PDF/A-1a o PDF/A-1b), i seguenti documenti:

• copia dell’atto da registrare, sottoscritto dalle parti. Il testo dell’atto da registrare deve essere redatto in modo che gli elementi essenziali siano leggibili tramite procedure automatizzate (ad esempio in formato elettronico o dattiloscritto). In caso contrario la richiesta di registrazione in modalità telematica non andrà a buon fine (verrà rilasciata un’apposita ricevuta) e il contribuente dovrà recarsi presso gli uffici dell’Agenzia delle entrate per completare la registrazione dell’atto;
• copia di eventuali documenti allegati all’atto da registrare (ad esempio scritture private, inventari, mappe, planimetrie e disegni).

Una volta inserite tutte le informazioni necessarie, il sistema calcola in automatico le imposte (registro e/o bollo) e consente di versarle contestualmente tramite addebito su conto corrente.

Secondo quanto anticipato dal Fisco, la novità sarà progressivamente estesa anche alle altre tipologie di atti, come per esempio i preliminari di compravendita.

Com. stampa AE 19 dicembre 2022

Prov. AE 16 dicembre 2022 n. 465502

 

Tasso di interesse legale 2023: aumento record al 5%

Il MEF comunica che a decorrere dal 1° gennaio 2023 la misura del saggio degli interessi legali è pari al 5% annuo (DM 13 dicembre 2022).

Dal 1° gennaio 2023 la misura del saggio degli interessi legali è fissata al 5% annuo.

Questa la decisione comunicata dal MEF, con Decreto 13 dicembre 2022 pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 15 dicembre 2022 n. 292. Molteplici sono le ricadute sul piano fiscale e contributivo, tra cui un considerevole aumento delle somme da pagare in caso di ravvedimento operoso.

Saggio degli interessi legali: come viene determinato?

Il saggio degli interessi legali è determinato con Decreto pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana non oltre il 15 dicembre dell’anno precedente a quello cui il saggio si riferisce (art. 1284 c.c.).

La misura può essere modificata annualmente, sulla base:

1. del rendimento medio annuo lordo dei titoli di Statodi durata non superiore a 12 mesi;
2. del tasso di inflazioneregistrato nell’anno.

Se entro il 15 dicembre non è fissata una nuova misura del saggio, questo rimane invariato per l’anno successivo.

Gli interessi superiori alla misura legale devono essere determinati per iscritto.

L’inflazione causa un tasso record per il 2023

Proprio a causa dell’inflazione registrata in questi mesi, la misura del saggio degli interessi legali passa dall’1,25% del 2022 al 5% a partire dal 1° gennaio 2023.
Attenzione al ravvedimento operoso

È possibile correggere le irregolarità in materia di ritenute IRPEF sia con riguardo alla mancata trattenuta sia al mancato versamento.
In tal caso, le sanzioni sono dovute in misura ridotta, con un abbattimento che varia in base alla tempestività della regolarizzazione.
Il ravvedimento si perfeziona con il pagamento, insieme alla sanzione, degli interessi legali determinati in base ai giorni di ritardo.
Per l’annualità 2022 il tasso degli interessi legali è pari all’1,25% annuo. Dal 1° gennaio 2023, invece, lo stesso sarà pari al 5% annuo.
L’importo della sanzione è esposto nel modello F24 con il codice 8906, mentre gli interessi si sommano al tributo sotto lo stesso codice.
Il ravvedimento non è ammesso quando al contribuente sia stato notificato un avviso di liquidazione o un avviso di accertamento.

Decreto MEF 13 dicembre 2022
Art. 1284 c.c.

 

Articoli d’autore

Pubblicata la Manovra 2023: sintesi dei provvedimenti principali

La legge di bilancio 2023, pubblicata in GU, contiene sostanziali novità per professionisti e imprese: riduzione della pressione fiscale, misure per sostenere la crescita delle imprese, finanziamenti e proroghe dei principali tax credit. Le misure della Manovra contro il caro energia e a sostegno delle imprese e dei professionisti per la ripartita del Paese (L. 197/2022).

Le misure sono molteplici, ma certamente considerati i 21 miliardi della Manovra destinati a contrastare il caro-energia quelle su questo fronte hanno un posto sul podio: dal taglio degli oneri impropri delle bollette, al bonus sociale sulle bollette per chi ha un Isee fino a 15mila euro, la riduzione dell’imposta sul valore aggiunto al 5% e degli oneri generali nel settore del gas per il primo trimestre 2023; ma anche l’estensione della riduzione IVA anche al settore del teleriscaldamento. In tema di contributo di solidarietà si modifica il comma 1 e l’art. 37 DL 21/2022 e cambia anche il regime del contributo dovuto per l’anno 2022.

Le altre misure prevedono importanti novità per le imprese e i professionisti. Ecco, la seconda parte, delle principali misure destinata a queste categorie, così come illustrate nel Dossier del Servizi Studi del testo della legge di bilancio 2023 (AS 442).

 

Riduzione della pressione fiscale

Regime forfettario (comma 54): confermata a 85 mila euro la soglia di ricavi e compensi che consente di applicare il regime forfettario (tassazione al 15% con imposta sostitutiva) e, al contempo, prevista la fuoriuscita immediata del regime agevolato per chi matura compensi o ricavi superiori ai 100 mila euro – dunque, non si dovrà più aspettare l’anno fiscale seguente. Chi invece supererà la nuova soglia degli 85 mila, restando sotto ai 100 mila, uscirà dal regime forfettario a partire dall’anno successivo come già previsto dalla legislazione vigente

Flat tax incrementale: si introduce, a determinate condizioni e limitatamente all’anno 2023, per le persone

fisiche titolari di reddito d’impresa e/o di lavoro autonomo che non applicano il regime forfettario, una tassa piatta incrementale al 15% da applicare alla parte degli aumenti di reddito calcolata rispetto ai redditi registrati nei tre anni precedenti.

La nuova tassa piatta è destinata ai lavoratori autonomi con redditi fino a 40 mila euro che non aderiscono al regime forfettario, si applicherà nella misura del 15% sulle variazioni di reddito (superiori al 5%) calcolate come differenza tra il maggior reddito prodotto nell’anno 2023 rispetto al più elevato dei redditi dichiarato nel triennio precedente.

Chi rientra in tale regime ne sarà influenzato sia nella determinazione dei requisiti reddituali validi per il riconoscimento di benefici fiscali che per il calcolo degli acconti dovuti per il periodo d’imposta 2024;

Regime fiscale delle mance (comma 58-62): le mance sono qualificati come redditi da lavoro dipendente nei settori della ristorazione e dell’attività ricettive; verranno tassate con un’imposta sostituiva dell’Irpef e delle relative addizionali territoriali con aliquota del 5%. La norma individua, inoltre, il regime giuridico e l’ambito applicativo.

Il regime di tassazione sostitutiva è applicabile:

▪ entro il limite del 25% del reddito percepito nell’anno precedente, per le relative prestazioni di lavoro;

▪ ai lavoratori del settore privato titolari di reddito da lavoro dipendente, non superiore nell’anno precedente a 50 mila euro (comma 62);

▪ salvo espressa rinuncia scritta del prestatore di lavoro.

Premi ai dipendenti: si dispone la riduzione dal 10% al 5% dell’aliquota dell’imposta sostitutiva sulle somme erogate nell’anno 2023, sotto forma di premi di risultato o di partecipazione agli utili d’impresa ai lavoratori dipendenti del settore privato;

Plastic tax e sugar tax: si posticipa al 1° gennaio 2024 la decorrenza dell’efficacia delle disposizioni della Legge di bilancio 2020 (L. 160/2019) istitutive delle sugar tax e plastic tax.

Commercio al dettaglio (commi da 65 a 71): novità prevista per le imprese la possibilità di dedurre l’ammortamento del costo dei fabbricati strumentali per l’esercizio dell’impresa in misura non superiore a quella risultante dall’applicazione al costo degli stessi fabbricati di un coefficiente fissato al 6%. Perimetro applicativo:

– la misura riguarda le attività di commercio di beni al dettaglio (alimentare e non, ivi compresi i grandi magazzini, tabacco ed elettronica), individuati dai relativi codici ATECO;

– la speciale deducibilità si applica per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023 e per i quattro successivi.

Il comma 67 chiarisce che l’applicabilità della norma alle imprese il cui valore patrimoniale è prevalentemente costituito da beni immobili diversi da quelli alla cui produzione o al cui scambio è effettivamente diretta l’attività dell’impresa, dagli impianti e dai fabbricati utilizzati direttamente nell’esercizio d’impresa. Ove aderiscano al regime di tassazione di gruppo (art. 117 TUIR), queste imprese possono avvalersi della speciale deduzione in relazione ai fabbricati concessi in locazione ad imprese che operano nei settori destinatari delle agevolazioni, aderenti al medesimo regime di tassazione di gruppo.

Notai e pubblici ufficiali (comma 71): si modificano le disposizioni della legge di stabilità 2014 relative agli obblighi per notai e pubblici ufficiali di depositare alcune somme su conti correnti dedicati, al fine di semplificare le procedure.

Applicazione Iva ridotta: alcune disposizioni riguardano la riduzione dell’aliquota iva e, precisamente: si conferma l’applicazione dell’IVA ridotta al 5% (invece del 10%) ai prodotti per la protezione dell’igiene intima femminile, i tamponi e gli assorbenti, nonché alcuni prodotti per l’infanzia (comma 72); s’introduce l’IVA ridotta al 10% per la cessione dei pellet, in luogo dell’aliquota ordinaria al 22% (comma 73);

Misure per la prima casa (comma 74 e 75): si rifinanzia con ulteriori 430 milioni di euro il Fondo garanzia per la prima casa per l’anno 2023, e si proroga al 31 dicembre 2023 la speciale disciplina del Fondo Gasparrini previsto per la sospensione dei mutui relativi all’acquisto della prima casa con ampliamento della relativa platea; proroga al 31 marzo 2023 la disciplina emergenziale del Fondo di garanzia per la prima casa e al 31 dicembre 2023 delle agevolazioni per l’acquisto della prima casa per gli under 36 .

Detrazione IVA imprese costruttrici (comma 76): si potrà detrarre dall’Irpef il 50% dell’IVA versata per l’acquisto, entro il 31 dicembre 2023, di immobili residenziali (classe energetica A o B) ceduti dalle imprese costruttrici. La detrazione è pari al 50% dell’imposta dovuta sul corrispettivo ed è ripartita in dieci quote costanti nell’anno in cui sono state sostenute le spese e nei nove periodi d’imposta successivi.

Esenzione Redditi terreni (comma 80): si estende all’anno 2023 l’esenzione IRPEF dei redditi dominicali e agrari relativi ai terreni dichiarati da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali, iscritti nella previdenza agricola.

Esenzione IMU (81): Si prevede l’esenzione dall’IMU per i proprietari di immobili occupati che abbiano presentato regolare denuncia.

 

Manovra: le disposizioni in materia di entrate

Deduzione operazioni con Stati non cooperativi a fini fiscali (commi 84-86): si prevede di ripristinare alcuni limiti alla deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi di reddito derivanti da operazioni intercorse con imprese e professionisti residenti, ovvero localizzati in Stati non cooperativi a fini fiscali.

Utili di fonte estera (commi 87-95): chi, nell’ambito di attività di impresa, detiene partecipazioni in società-enti esteri, in particolare ubicati in Stati o territori a regime fiscale privilegiato, potrà affrancare o rimpatriare, pagando un’imposta sostitutiva, gli utili e le riserve di utili non distribuiti alla data di entrata in vigore del provvedimento in esame, come risultanti dal bilancio chiuso nell’esercizio 2021 (antecedente a quello in corso al 1° gennaio 2022). Con l’esercizio dell’opzione sono esclusi da imposizione, in capo al soggetto fiscalmente residente o localizzato in Italia, tali utili affrancati provenienti dalle suddette partecipate estere.

Plusvalenze realizzate da soggetti esteri (commi 96-99): in prima battuta si è disposto l’assoggettamento a imposizione in Italia per le plusvalenze derivanti, per i soggetti non residenti, dalla cessione di partecipazioni in società-enti, non negoziate in mercati regolamentati, il cui valore, per più del 50%, deriva direttamente o indirettamente da beni immobili situati in Italia. Durante l’iter, si è disposto anche che:

– gli immobili merce e quelli strumentali siano esclusi dalle soglie rilevanti per l’imposizione in Italia delle plusvalenze derivanti dalle relative cessioni;

– escluse dall’imposizione in Italia anche le plusvalenze realizzate da organismi di investimento collettivo del risparmio di diritto estero istituiti negli Stati membri dell’Unione europea e negli Stati aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo che consentono un adeguato scambio di informazioni;

Assegnazione agevolata ai soci (commi 100-105): previste agevolazioni fiscali temporanee per le cessioni o assegnazioni, da parte delle società – ivi incluse società non operative – di beni immobili e di beni mobili registrati ai soci: queste operazioni si applica un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP ed è ridotta l’imposta di registro. L’agevolazione è prevista per le relative trasformazioni societarie.

Estromissione dei beni (comma 106) le disposizioni che consentono di escludere beni immobili strumentali dal patrimonio dell’impresa, assegnandoli all’imprenditore dietro pagamento di un’imposta sostitutiva, potranno applicarsi anche alle esclusioni dei beni posseduti alla data del 31 ottobre 2022, poste in essere dal 1° gennaio 2023 al 31 maggio 2023.

I termini per il versamento dell’imposta sostitutiva che deve essere fatto in due rate, rispettivamente, entro il 30 novembre 2023 e il 30 giugno 2024.

Per i soggetti che si avvalgono della disposizione in esame gli effetti della estromissione decorrono dal 1° gennaio 2023

Rivalutazione (107-109): nel computo di plusvalenze e minusvalenze finanziarie, anche riferite a titoli o partecipazioni negoziate in mercati regolamentari, si ha facoltà di assumere il valore normale di tali titoli al 31 dicembre 2023, pagando un’imposta sostitutiva con aliquota al 16%.

Sono, inoltre, estese alla rideterminazione dei valori di acquisto delle partecipazioni e dei terreni edificabili e con destinazione agricola – posseduti alla data del 1° gennaio 2023 le disposizioni in materia di rivalutazione. In tale ambito, l’aliquota dell’imposta sostitutiva che passa dal 14% al 16%. Il termine di decorrenza della rateizzazione delle somme dovute per la rivalutazione è posticipato al 15 novembre 2023 entro tale data dovrà essere redatta la relativa perizia giurata di stima.

Agevolazione piccola proprietà contadina (110) e fondi rustici (comma 111): si prevede l’applicazione di alcune agevolazioni in materia di imposte indirette sui trasferimenti immobiliari anche agli atti di trasferimento a titolo oneroso di terreni agricoli, posti in essere da under 40 iscritti “alla previdenza” entro 24 mesi come coltivatori diretti e gli imprenditori agricoli professionali. Si dispongono anche agevolazioni tributarie trasferimenti di proprietà di fondi rustici

Giochi: si prorogano, a titolo oneroso, fino al 31 dicembre 2024, alcune concessioni per la raccolta a distanza dei giochi pubblici in scadenza al 31 dicembre 2022.

Criptoattività (comma 126-147): sono incluse in modo esplicito le cripto-attività nell’ambito del quadro impositivo sui redditi delle persone fisiche, a tal fine viene introdotta una nuova categoria di “redditi diversi” (lettera c-sexies) costituita dalle plusvalenze e dagli altri proventi realizzati con operazioni correlate alle cripto-attività, e viene precisata la disciplina relativa alle plusvalenze su criptoattività che si considerano realizzate, fino all’entrata in vigore del provvedimento in esame, secondo le norme generali di cui all’art. 65 TUIR.

Potrà regolarizzazione la propria posizione chi non hanno indicato la detenzione delle cripto-attività e i relativi redditi, con la presentazione di un “istanza di emersione”.

Partite iva (commi 148-150): viene rafforzata l’attività di presidio preventivo connesso all’attribuzione e- all’operatività delle partite IVA ed eliminata la responsabilità in solido per il pagamento delle sanzioni da parte dell’intermediario che trasmette per conto del contribuente la dichiarazione di inizio attività a fini IVA.

Vendita di beni tramite piattaforme digitali (comma 151): si prevedono obblighi comunicativi, per i dati dei fornitori e delle operazioni effettuate, a carico della piattaforma digitale che facilita la vendita on line di determinati beni (quali, ad esempio, telefoni cellulari, console da gioco, tablet PC e laptop), presenti nel territorio dello Stato.

Cessione di crediti IVA inesistenti (art.152): viene disciplinata la responsabilità di cessionario o committente in tale ipotesi, nei casi in cui il cessionario applichi l’inversione contabile per operazioni esenti, non imponibili o, comunque, non soggette a imposta. Si prevede una responsabilità con riferimento all’imposta che non avrebbero potuto detrarre “solo quando le operazioni inesistenti imponibili sono state determinate da un intento di evasione o di frode del quale sia provato che il cessionario o committente era consapevole”. In tal caso si applica la sanzione pari al 90% dell’ammontare della detrazione compiuta ovvero, in caso di applicazione dell’imposta in misura superiore a quella effettiva, erroneamente assolta dal cedente o prestatore, il cessionario o il committente è punito con la sanzione fra 250 euro e 10.000 euro.

Occupazione del suolo pubblico settore ristorazione (comma 815): proroga di sei mesi, fino al 30 giugno 2023, la possibilità per gli esercizi pubblici, titolari di concessioni o autorizzazioni concernenti l’utilizzazione del suolo pubblico, di disporre temporaneamente, senza necessità di autorizzazione, strutture amovibili quali dehors, elementi di arredo urbano, attrezzature, pedane, tavolini, sedute e ombrelloni su vie, piazze, strade e altri spazi aperti.

Finanziamenti e altre misure fiscali

Mezzogiorno: i commi 265-266 prorogano fino al 31 dicembre 2023 il credito di imposta per investimenti (acquisto di beni strumentali nuovi, quali macchinari, impianti e attrezzature varie) destinati a strutture produttive nelle regioni del Mezzogiorno.

Inoltre, i commi 268-269 prevedono che si estenda all’esercizio 2023 il credito di imposta “potenziato” per investimenti in ricerca e sviluppo in favore delle imprese operanti nelle regioni del Mezzogiorno.

Il comma 270 proroga al 31 dicembre 2023 il tax credit per le spese d’installazione e messa in funzione di impianti di compostaggio presso i centri agroalimentari del Mezzogiorno, nel limite massimo di un milione di euro per l’anno 2024.

ZES (comma 267): proroga a tutto il 2023 anche per gli investimenti nelle ZES (Zone economiche speciali) e si estende all’esercizio 2023 il credito di imposta per investimenti in ricerca e sviluppo in favore delle imprese operanti nelle regioni del Mezzogiorno.

Riversamento tax credit R&S (commi 271-272): proroga dal 31 ottobre al 30 novembre 2023 dei termini per il riversamento spontaneo del credito d’imposta ricerca e sviluppo per i soggetti che hanno utilizzato tale credito indebitamente in compensazione (art. 5 c.9, primo periodo, DL 146/2021). Cambia la disciplina delle certificazioni per attestare la qualificazione dei propri investimenti, prevedendo che esse possano essere richieste a condizione che le violazioni relative all’utilizzo dei crediti d’imposta, nei medesimi periodi, non siano state già constatate con il processo verbale di constatazione.

Errori contabili (commi 273-275): si prevede che l’estensione del criterio di derivazione rafforzata alle poste contabilizzate a seguito della correzione di errori contabili si applichi ai soli soggetti che sottopongono il proprio bilancio d’esercizio a revisione legale dei conti. Le norme introdotte si applicano a partire dal periodo di imposta in corso alla data del 22 giugno 2022.

Imprese minori (comma 276): s’innalza la soglia di ricavi da non superare per usufruire della contabilità semplificata e, precisamente, da 400 mila a 500 mila euro per le imprese che esercitano la prestazione di servizi e da 700 mila a 800 mila euro per le imprese aventi a oggetto altre attività.

Rifinanziamenti: al titolo I capo V del DDL di bilancio troviamo alcune misure per favorire la crescita e gli investimenti, tra cui la nuova dotazione finanziaria segnaliamo i contratti di sviluppo, Fondo a sostegno delle filiere produttive del made in Italy e il Fondo garanzia PMI (che resterà operativo fino al 31/12/2023; Fondo Green New Deal (art.1, c.85 legge di bilancio 2020) per la copertura delle garanzie concesse da SACE SpA; Fondo per la crescita sostenibile (art. 23 DL 83/2012); Fondo per le piccole e medie imprese creative istituito dalla L. 178/2020.

Nuova Sabatini (commi 414-416): nuova dote per l’agevolazione: 30 milioni di euro per il 2023 e di 40 milioni di euro per ciascuno degli anni dal 2024 al 2026 a incremento delle risorse stanziate dall’art. 2 DL 69/2013 per il riconoscimento di finanziamenti e contributi a tasso agevolato a favore delle micro, piccole e medie imprese che investono in macchinari, impianti, beni strumentali e attrezzature. Arriva anche la proroga di sei mesi del termine per l’ultimazione degli investimenti per le iniziative con contratto di finanziamento stipulato dal 1° gennaio 2022 al 30 giugno 2023.

Credito d’imposta investimenti in beni strumentali nuovi: Il comma 423 proroga al 30 settembre 2023 il regime del credito d’imposta previsto dalla legge di bilancio 2021 (art. 1 c.1057 L. 178/2020) a favore delle imprese che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi, a condizione che il relativo ordine risulti accettato dal venditore entro il 31 dicembre 2022 e che entro tale data sia stato effettuato il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

Credito di imposta quotazione PMI (comma 395): proroga al 31 dicembre 2023 del tax credit, istituito dalla legge di bilancio 2018 (L. 205/2017) e aumento dell’importo massimo da 200.000 euro a 500.000 euro;

Tax credit materiali riciclati (commi 685-690): si rifinanzia, per gli anni 2023 e 2024, il credito d’imposta, nella misura del 36%o delle spese sostenute ed entro il limite di 20.000 euro per ciascun beneficiario, per l’acquisto di materiali riciclati precedentemente introdotto dalla legge di bilancio 2019);

Imprese assicurative (comma 264): a decorrere dal 2023 si eleva allo 0,50 l’aliquota dell’imposta sulle riserve matematiche dei rami vita iscritte nel bilancio dell’esercizio delle imprese assicurative.

 

Disponibili le bozze dei modelli dichiarativi 2023

L’Agenzia delle Entrate pubblica le bozze dei modelli e delle istruzioni dei modelli REDDITI 2023: di rilievo nei modelli 730 e Redditi persone fisiche la riconferma di Superbonus, Sismabonus ed Ecobonus per gli interventi sugli immobili, mentre nei modelli Imprese, Enti e Società debuttano i crediti d’imposta per sostenere imprese e operatori economici nell’acquisto di gas e prodotti energetici.

Premessa

Nelle dichiarazioni dei redditi delle persone fisiche (REDDITI PF 2023) per l’anno d’imposta 2022 trovano spazio diverse novità, tra cui:

• la rimodulazione degli scaglioni di reddito;
• la ridefinizione delle detrazioni per i redditi di lavoro dipendente, pensione e per i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente;
• la disciplina delle detrazioni per carichi di famiglia.

Rimodulazione scaglioni di reddito IRPEF

IRPEF 2022: le nuove aliquote

Scaglioni IRPEF 2022	Aliquota IRPEF 2022
fino a 15.000 euro	23%
da 15.001 fino a 28.000 euro	25%
da 28.000 fino a 50.000 euro	35%
da 50.000 in poi	43%

Ridefinizione detrazioni redditi di lavoro dipendente, pensione e redditi assimilati

IRPEF 2022: detrazioni per i lavoratori dipendenti

REDDITO	Importo della detrazione
Fino a 15mila	1.880 (non inferiore a 690 o se a tempo determinato non inferiore a 1.380)
Oltre 15.000 fino a 28.000	1.910+1.190*(28.000-reddito)/13.000)
Oltre 28.000 fino a 50.000	1.910*(50.000-reddito)/(50.000-28.000)
Oltre 50.000	0

 

IRPEF 2022: detrazioni per redditi da pensione

REDDITO	Importo della detrazione
Fino a 8.500	1.955 (non inferiore a 713 )
Oltre 8.500 fino a 28.000	700+(1.955-700)*(28.000-reddito)/(28.000-8.500)
Oltre 28.000 fino a 50.000	700 * (50.000-reddito)/50.000-28.000)
Oltre 50.000	0

 

IRPEF 2022: detrazioni per redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e altri redditi

REDDITO	Importo della detrazione
Fino a 5.500	1.265
Oltre 5.500 fino a 28.000	500+(1.265-500)*(28.000-reddito)/(28.000-5.500)
Oltre 28.000 fino a 50.000	500 * (50.000-reddito)/(50.000-28.000)
Oltre 50.000	0

Vengono previste ulteriori detrazioni per le varie categorie come segue:

• lavoro dipendente da 25.000 a 35.000 l’importo della detrazione si incrementa di 65 euro
• pensionati da 25.000 a 29.000 l’importo della detrazione si incrementa di 50 euro
• lavoro autonomo da 11.000 a 17.000 l’importo della detrazione si incrementa di 50 euro

Inoltre va precisato che i lavoratori dipendenti con redditi sotto i 28.000 euro e in particolare:

• per redditi non superiori a 15.000 euro continua ad essere riconosciuto anche nel 2022 il trattamento integrativo di 1.200 euro;
• per chi risulta nella fascia di redditi tra i 15.000 e i 28.000 euro continua ad essere riconosciuto il trattamento integrativo fino a un massimo di 1.200 euro a condizione che la somma delle seguenti detrazioni sia superiore all’imposta lorda:

• • detrazioni per i carichi di famiglia;
  • detrazioni per i redditi da lavoro;
  • detrazioni per gli interessi passivi sui mutui relativi a terreni e abitazione principale contratti entro il 31 dicembre 2021;
  • detrazioni per spese di ristrutturazione e riqualificazione energetica sostenute fino al 31 dicembre 2021.

Detrazioni per carichi di famiglia

L’assegno unico in vigore dal primo marzo 2022 sostituisce diverse misure quali bonus bebè, premio mamma domani, assegni familiari e detrazioni per carichi di famiglia che vengono assorbiti in tutto o in parte dall’assegno unico figli a carico: lo strumento universale però si applica solo ai figli e solo fino ai 21 anni di età. Ciò significa che alcune detrazioni per carichi di famiglia resteranno in vigore ancora.

L’assegno unico universale va riferito ai figli e quindi per il coniuge restano vigenti tanto l’assegno familiare per coniuge a carico che le detrazioni.

La detrazione spettante per il coniuge a carico rimane commisurata al reddito, e nello specifico è pari a:

• 800 euro se il reddito complessivo annuo è pari o inferiore a 15.000 euro;
• 690 euro se il reddito complessivo annuo è sopra15.000 euro e fino a 40.000 euro;
• 690 euro se il reddito complessivo annuo è superiore a 40.000 euro ma non superiore a 80.000 euro.

Per la fascia sopra 40.000 e fino a 80.000 euro, la detrazione spetta per la parte corrispondente al rapporto tra l’importo di 80.000 euro, diminuito del reddito complessivo, e 40.000 euro.

Per la fascia sopra 15.000 e fino a 40.000 euro, la detrazione da 690 euro è incrementata di una ulteriore detrazione in misura pari a:

• 10 euro, se il reddito complessivo è superiore a 29.000 euro e fino a 29.200 euro;
• 20 euro, se il reddito complessivo è superiore a 29.200 euro e fino a 34.700 euro;
• 30 euro, se il reddito complessivo è superiore a 34.700 euro e fino a 35.000 euro;
• 20 euro, se il reddito complessivo è superiore a 35.000 euro e fino a 35.100 euro;
• 10 euro, se il reddito complessivo è superiore a 35.100 euro e fino a 35.200 euro.

Da marzo 2022 non spettano le detrazioni per i figli fino a 21 anni di età che rimangono fruibili solamente per figli sopra i 21 anni, purché a carico fiscalmente: per il periodo dal 1° gennaio al 28 febbraio nulla cambia rispetto al 2021 e quindi detrazioni fruibili per tutti i familiari a carico mentre dal 1° marzo al 31 dicembre assegno universale per i figli fino a 21 anni, detrazioni fiscali classiche per gli altri.

Va ricordato che la detrazione è pari a 950 euro, ma solo quella teorica: quella spettante si calcola per la parte che corrisponde al rapporto tra 95.000 euro, diminuito del reddito complessivo, e 95.000 euro. Questo per un solo figlio, altrimenti si deve aggiungere 15.000 euro ai 95.000 prima citati, portando la detrazione alla parte corrispondente al rapporto tra 110.000 euro, diminuito del reddito complessivo, e 110.000 euro.

Al debutto il bonus riconosciuto per le spese relative all’installazione di sistemi di accumulo integrati in impianti di produzione elettrica alimentati da fonti rinnovabili e quello per le spese sostenute per fruire di attività fisica adattata, ossia di programmi di esercizi fisici destinati alle persone che hanno patologie croniche o disabilità fisiche e che li eseguono in gruppo sotto la supervisione di un professionista, per migliorare il livello di attività fisica, il benessere e la qualità della vita e favorire la socializzazione.

Nel nuovo modello è inserito anche il credito d’imposta per le erogazioni liberali alle fondazioni ITS Academy. Il bonus spetta nella misura del 30 per cento delle somme erogate ed è elevato al 60 per cento se le erogazioni sono dirette alle fondazioni ITS Academy che operano in territori con tasso di disoccupazione superiore alla media nazionale.

Rimangono poi confermate le agevolazioni Superbonus, Sismabonus ed Ecobonus per gli interventi sugli immobili.

Le novità del modello REDDITI SP/SC e IRAP

Tra le novità, il credito d’imposta “Social bonus”, per le erogazioni liberali in denaro effettuate in favore degli enti del Terzo settore che hanno presentato al Ministero del lavoro e delle politiche sociali un progetto per sostenere il recupero degli immobili pubblici inutilizzati e dei beni mobili e immobili confiscati alla criminalità organizzata, e l’abrogazione della disciplina sulle “società in perdita sistematica”.

Inoltre, tra i nuovi crediti gestiti nel quadro RU particolare rilevo assumono i contributi, sotto forma di crediti d’imposta, introdotti per far fronte agli effetti negativi derivanti dall’eccezionale incremento dei prezzi dei prodotti energetici e dal forte consumo di gas. Tra questi sono compresi il credito d’imposta in favore delle imprese energivore, quello in favore delle imprese a forte consumo di gas naturale, e i bonus per l’acquisto di carburanti per l’esercizio dell’attività agricola e della pesca.

Per gli enti non commerciali è gestita nel modello la detassazione degli utili percepiti dalle federazioni sportive nazionali riconosciute dal Comitato olimpico nazionale italiano.

Nel modello Irap, infine, è stato eliminato il quadro IQ conseguente all’esclusione delle persone fisiche esercenti attività commerciali ed esercenti arti e professioni dal novero dei soggetti passivi dell’imposta ed è stata introdotta la nuova gestione “semplificata” delle deduzioni per lavoro dipendente nel quadro IS.

 

Aiuti-Quater, approvato dal Senato il disegno di legge

L’Assemblea ha rinnovato la fiducia al Governo con l’approvazione, con modifiche, del ddl n. 345, di conversione del decreto Aiuti-quater (DL 176/2022) sul sostegno al settore energetico e sulla finanza pubblica. Il Senato ha approvato con 105 voti favorevoli, 76 contrari e 3 astenuti. Il provvedimento è, dunque, passato all’esame della Camera. Vediamo i provvedimenti principali.

È stato approvato, con voto di fiducia e con modificazioni al testo del DL 176/2022, il disegno di legge composto del solo articolo 1.

Dal Dossier del Servizio Studi del 20 novembre 2022 abbiamo individuato le novità introdotte nel testo del DDL rispetto al quello del decreto Aiuti-quater e evidenziato l’impatto sulle discipline interessate dalle norme “aggiunte” al provvedimento.

Ecco come cambia il Superbonus

Per prima cosa, vogliamo fare il punto sul Superbonus dopo le disposizioni inserite nel testo approvato e licenziato dalla Commissione. Il primo aspetto che emerge con l’approvazione del testo del DDL del decreto Aiuti-quater è la soppressione nell’articolo 9 rubricato Superbonus della norma che disponeva il vincolo della presentazione della Cilas. Più specificatamente “cade” con tale soppressione ogni possibile riferimento temporale e, dunque, il vincolo alla presentazione al 25 novembre 2022 della comunicazione di inizio lavori asseverata (CILA) e, in caso di interventi su edifici condominiali, all’adozione al 24 novembre 2022 della delibera assembleare di approvazione dell’esecuzione dei lavori; nonché, quello relativo alla presentazione al 25 novembre 2022 dell’istanza per l’acquisizione del titolo abilitativo nel caso di interventi comportanti la demolizione e la ricostruzione degli edifici.

Tali elementi che consentivano di derogare all’applicazione della riduzione del Superbonus al 90% sono divenuti “con modifica” oggetto di una specifica norma all’interno della Manovra di fine anno.

Ecco, dunque, qual è il testo il quadro del Superbonus in base alle norme del DDL approvato, secondo quanto riportato nel Dossier del Servizio Studi del 20 novembre 2022.

Il nuovo articolo 9 del DDL approvato, apportando alcune modifiche al DL 34/2020, provvede a:

• ridurre dal 2023 la percentuale della detrazione per gli interventi agevolabili con il Superbonus, portandola dal 110 al 90%
• prorogare al 31 marzo 2023 (in luogo del 31/12/2022) il termine previsto per l’utilizzo della detrazione del 110% per le spese sostenute da persone fisiche sugli edifici unifamiliari, rimanendo comunque ferma la condizione che alla data del 30 settembre 2022 siano stati effettuati lavori per almeno il 30% dell’intervento complessivo;
• riconoscere la detrazione nella misura del 90% per tutto il 2023 per le spese sostenute dalle persone fisiche per interventi su unità immobiliari, se si verificano le seguenti condizioni:
• il contribuente è titolare di diritto di proprietà o di diritto reale di godimento sull’unità immobiliare;
• la stessa unità immobiliare è adibita ad abitazione principale;
• il contribuente ha un reddito di riferimento, calcolato secondo il nuovo comma 8-bis.1 del DL 34/2020, non superiore a 15.000 euro.
• riconoscere fino al 2025 l’agevolazione del 110% ai soggetti del terzo settore che esercitano servizi socio-sanitari e assistenziali e i cui membri del consiglio di amministrazione non percepiscono alcun compenso.
• disporre la corresponsione di un contributo in favore dei soggetti che si trovano nelle condizioni di reddito di riferimento inferiore a 15.000 euro;
• riconoscere, limitatamente ai crediti d’imposta le cui comunicazioni di cessione o di sconto in fattura sono state inviate all’Agenzia delle entrate entro il 31 ottobre 2022, la possibilità di ripartire l’utilizzo del credito residuo in 10 rate annuali.

In sede referente, sono state inserite due importanti novità:

• la prima (comma 4-bis), grazie alla quale si prevede un maggior numero di cessioni del credito previste per gli interventi di efficientamento energetico e recupero edilizio, con la conseguenza che dopo la prima cessione, il credito può essere ceduto ancora al massimo per tre volte (in luogo di due) nei confronti di soggetti qualificati – ossia banche, intermediari e assicurazioni. Tali disposizioni si applicano (comma 4-ter) anche ai crediti di imposta oggetto di comunicazione di cessione del credito o dello sconto in fattura inviate all’Agenzia delle entrate in data anteriore quella di entrata in vigore della legge di conversione del decreto in esame;
• la seconda (comma 4-quater), prevede, per sopperire alle esigenze di liquidità delle imprese che hanno realizzato interventi edilizi rientranti nella disciplina del superbonus, che SACE possa concedere garanzie (art. 15 DL 50/2022)in favore di banche, istituzioni finanziarie e soggetti abilitati al credito, per finanziamenti sotto qualsiasi forma a favore di imprese con sede in Italia che rientrano nella categoria del codice ATECO 41 (costruzione di edifici residenziali e non residenziali) e 43 (lavori di costruzione specializzati) e realizzano interventi previsti dall’art. 119 DL 34/2020 (Superbonus 110%).

Cessione bonus edilizi: in GU il decreto che contrasta le frodi

 

È approdato in Gazzetta Ufficiale il DL 13/2022 che introduce misure urgenti per il contrasto alle frodi in materia edilizia e sull’elettricità prodotta da impianti da fonti rinnovabili.

Il provvedimento interviene per sbloccare il processo di cessione del credito dei bonus edilizi prevedendo che:

• dopo la prima cessione, libera e priva di limiti, sarà possibile cedere il credito per due voltee solo in favore di banche, imprese di assicurazione e intermediari finanziari;
• a partire dal 1° maggio 2022, il credito non potrà formare oggetto di cessioni parzialisuccessivamente alla prima comunicazione dell’opzione all’AE. A tal fine verrà introdotto un codice identificativo univoco del credito ceduto per consentire la tracciabilità delle cessioni.

Le modalità attuative delle disposizioni relative alla cessione e alla tracciabilità del credito d’imposta, da effettuarsi in via telematica, saranno definite con provvedimento del direttore dell’AE.

Inoltre, il decreto interviene sulle misure sanzionatorie contro le frodi in materia di erogazioni pubbliche inasprendo le pene previste per i tecnici che inseriscono nelle loro asseverazioni dati falsi o che omettono di riferire informazioni rilevanti sul cantiere. È prevista la reclusione da 2 a 5 anni e la multa da € 50 mila a 100 mila (con aumento delle pene se il fatto è commesso al fine di conseguire un ingiusto profitto per sé o gli altri). La stretta alle pene riguarda i tecnici che effettuano l’asseverazione dei requisiti tecnici per gli interventi di efficientamento, l’asseverazione di congruità delle spese e l’asseverazione dell’efficacia della messa in sicurezza antisismica, sia per il Superbonus che per gli altri bonus minori. Il reato scatta se il tecnico esponga informazioni false o ometta di fornire volontariamente informazioni rilevanti su requisiti tecnici del progetto di intervento o sulla effettiva realizzazione del progetto.

Altre disposizioni stabiliscono che nel caso di beni oggetto di sequestro disposto dall’Autorità giudiziaria, i relativi crediti possano essere utilizzati una volta cessati gli effetti del provvedimento di sequestro, entro i termini di cui agli artt. 121 c. 3 e 122 c. 3 DL 34/2020, aumentati di un periodo pari alla durata del sequestro medesimo, fermo restando il rispetto del limite annuale di utilizzo. Per la stessa durata, restano fermi gli ordinari poteri di controllo esercitabili dall’Amministrazione finanziaria nei confronti dei soggetti che hanno esercitato le opzioni.

Altre disposizioni, infine, intervengono in materia di benefici normativi e contributivi e applicazione dei contratti collettivi e per il miglioramento dei livelli di sicurezza nei luoghi di lavoro in edilizia e sull’elettricità prodotta da impianti a fonti rinnovabili.

Su questo aspetto, a decorrere dal 1° febbraio 2022 e fino al 31 dicembre 2022, viene applicato un meccanismo di compensazione a due vie sul prezzo dell’energia, in riferimento all’energia elettrica immessa in rete da:

1. a) impianti fotovoltaicidi potenza superiore a 20 kW che beneficiano di premi fissi derivanti dal meccanismo del Conto Energia (non dipendenti da prezzi di mercato);
2. b) impiantidi potenza superiore a 20 kW alimentati da fonte solare, idroelettrica, geotermoelettrica ed eolica che non accedono a meccanismi di incentivazione, entrati in esercizio in data antecedente al 1° gennaio 2010.

 

DL 13/2022

art. 121 c. 3 DL 34/2020

 

Milleproroghe: guida alle principali novità

 

In tabella le principali novità del decreto Milleproroghe (DL 228/2021 conv. in L. 15/2022).

Novità	Descrizione
Riapertura termini dilazione	Viene disposta la riapertura dei termini per la rateazione del pagamento dei carichi contenuti nei piani di dilazione per i quali, prima dell’8 marzo 2020 – o per i contribuenti di Lombardia e Veneto “zona rossa” del 21 febbraio 2020 – sia intervenuta la decadenza dal beneficio, consentendo di presentare la relativa richiesta di dilazione dal 1° gennaio 2022 e fino al 30 aprile 2022.
Assemblee e antiriciclaggio	Si prevede l’applicabilità delle norme sullo svolgimento delle assemblee ordinarie delle S.p.a. e delle s.r.l. disposte dall’art. 106 DL 18/2020 alle assemblee che si svolgeranno entro il 31 luglio 2022; in tema di antiriciclaggio, di cui al D.Lgs. 231/2007, è stata identificata una nuova fattispecie al ricorrere della quale l’obbligo di adeguata verifica si considera assolto, anche senza la presenza fisica del cliente, e viene rafforzata la tutela del segnalante di operazioni sospette.
Fondi immobiliari quotati	Si dispone il posticipo al 31 dicembre 2022 del termine entro il quale è consentito ai gestori di fondi immobiliari italiani i cui certificati rappresentativi delle quote risultino ammessi alle negoziazioni in un mercato regolamentato o in un sistema multilaterale di negoziazione, di prorogare in via straordinaria il termine di durata del fondo. Tale termine è posticipato, inoltre, al 31 dicembre 2023, fermo restando che la proroga è consentita nell’esclusivo interesse dei partecipanti e al solo fine di completare lo smobilizzo degli investimenti.
Riduzione del capitale sociale	Si estende alle perdite emerse nell’esercizio in corso al 31 dicembre 2021 la disciplina di “sterilizzazione” prevista in origine dal DL 23/2020. In pratica, anche per le perdite emerse nell’esercizio in corso al 31 dicembre 2021, non si applicano alcuni obblighi previsti dal codice civile per le società di capitali a protezione del capitale sociale.
Sanzioni per obblighi delle CU	Nei casi di tardiva o errata trasmissione delle CU (certificazioni uniche) relative a somme e valori corrisposti dai soggetti obbligati alla ritenuta alla fonte per i periodi d’imposta dal 2015 al 2017, non si fa luogo all’applicazione della vigente sanzione (€ 100 con un massimo di € 50.000 per sostituto d’imposta), se la trasmissione della corretta certificazione è effettuata entro il 31 dicembre del secondo anno successivo al termine vigente (16 marzo dell’anno successivo alla corresponsione delle somme e dei valori).
Agevolazioni prima casa	Si proroga al 31 marzo 2022 (in luogo del 31 dicembre 2021) la sospensione dei termini che condizionano l’applicazione di alcune agevolazioni fiscali relative all‘acquisto o al riacquisto della prima casa.
Ammortamento del costo delle immobilizzazioni	Si estende la platea dei soggetti che possono beneficiare della facoltà di non effettuare una percentuale dell’ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni, materiali e immateriali, anche all’esercizio successivo a quello in corso al 15 agosto 2020. Si consente senza “limitazioni” la derogatoria all’adozione della sospensione degli ammortamenti all’esercizio successivo a quello in corso al 15 agosto 2020. Vale a dire che per effetto delle modifiche in commento, l’applicazione delle disposizioni viene estesa all’esercizio successivo per tutti i soggetti che intendono avvalersi di tale facoltà e non più per solo quelli che nell’esercizio in corso al 15 agosto 2020 non hanno effettuato il 100% annuo dell’ammortamento del costo delle immobilizzazioni materiali e immateriali.
Limite contante	Il valore soglia oltre il quale si applica il divieto al trasferimento del contante fra soggetti diversi ritorna ad essere stabilito nella misura di € 2 mila fino al 31 dicembre 2022, per ridursi a € 1.000 a decorrere dal 1° gennaio 2023.
Recupero IVA fallimenti	Si precisa la decorrenza delle norme del decreto Sostegni-bis – e precisamene dell’art. 18 DL 73/2021 – che, per le procedure concorsuali, hanno ripristinato la possibilità di esercitare il diritto alla detrazione IVA da mancato pagamento già a partire dalla data in cui il cedente o il prestatore è assoggettato a una procedura concorsuale, in luogo di dover attendere l’infruttuoso esperimento della stessa. In particolare, con le modifiche in esame si precisa che le predette norme si applicano alle procedure concorsuali avviate dal 26 maggio 2021, compreso tale giorno, in luogo di applicarsi alle procedure concorsuali avviate successivamente alla data di entrata in vigore del DL 73/2021, vale a dire al 26 maggio 2021.
Superbonus	Si dispone che per le spese sostenute dal 12 novembre 2021 fino al 31 dicembre 2021 per interventi edilizi agevolabili (bonus edilizi diversi dal Superbonus) in edilizia libera o di importo complessivo non superiore a € 10 mila, non ricorre l’obbligo del visto di conformità e dell’attestazione della congruità delle spese – fatta eccezione per gli interventi ammessi al Bonus facciate – al fine di usufruire dell’agevolazione fiscale (detrazione) sotto forma di credito d’imposta cedibile o di sconto in fattura.
Credito d’imposta investimenti in beni strumentali	Si amplia i termini entro cui le imprese possono fruire del credito d’imposta in beni strumentali nuovi transizione 4.0, disciplinato dalla legge di bilancio 2021 (L 178/2020), al fine di ricomprendere tra i costi agevolabili gli investimenti effettuati entro il 30 dicembre 2022 (in luogo di quelli effettuati entro il 30 giugno 2022), ferma restando la condizione che entro la data del 31 dicembre 2021 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.
Proroga versamento IRAP	Si posticipa dal 31 gennaio al 30 giugno 2022 il termine per il versamento, senza sanzioni e interessi, dell’IRAP non versata e sospesa ai sensi dell’art. 24 decreto Rilancio (DL 34/2020), in caso di errata applicazione delle disposizioni relative alla determinazione dei limiti e delle condizioni previsti dalla Comunicazione della Commissione europea sul “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19”. La norma in esame interviene sull’articolo 42-bis c. 5 DL 104/2020 in sui si dispone che l’importo dell’imposta erroneamente non versata sia dovuto entro il 31 gennaio 2022, senza applicazioni di sanzioni né interessi, in caso di errata applicazione delle disposizioni dell’art. 24 c. 3 DL 34/2020 in materia di sospensione del pagamento dell’IRAP dovuta per il 2019 e per il 2020 (prima rata dell’acconto), in relazione alla determinazione dei limiti e delle condizioni previsti dal cd. Temporary Framework sugli aiuti di Stato. Per effetto dell’articolo 20-bis, introdotto in sede referente, il termine per il versamento dell’imposta sospesa e erroneamente non pagata viene spostato, senza sanzioni e interessi, dal 31 gennaio al 30 giugno 2022.
Termini versamenti per attività di allevamento avicunicolo o suinicolo	Si prorogano i termini dei versamenti relativi alla ritenuta alla fonte sui redditi da lavoro dipendente, alle addizionali regionali e comunali, nonché all’IVA, per i soggetti che svolgono attività di allevamento avicunicolo o suinicolo colpiti dalla recente diffusione di virus contagiosi per gli animali allevati.
Agricoltura	– la proroga termini dei versamenti relativi alla ritenuta alla fonte sui redditi da lavoro dipendente, alle addizionali regionali e comunali, nonché all’IVA, per i soggetti che svolgono attività di allevamento avicunicolo o suinicolo colpiti dalla recente diffusione di virus contagiosi per gli animali allevati; – i nuovi termini per la revisione generale periodica delle macchine agricole; l’ulteriore proroga, dal 2021 al 2022, degli incentivi previsti dalla L. 145/2018 (legge di bilancio 2019), per gli impianti di produzione di energia elettrica alimentati a biogas; – la proroga a tutta la durata del periodo di emergenziale (attualmente fissato al 31 marzo 2022), della possibilità per le aziende agricole di accedere ad aiuti, benefici e contributi finanziari posticipando alla fase della corresponsione del saldo, l’adempimento di alcune verifiche relative alla concessione degli stessi benefici; – la proroga al 30 aprile 2022 del termine per la presentazione alle autorità regionali competenti delle domande di intervento in favore delle imprese agricole danneggiate dalle infezioni di Xylella fastidiosa.

 

 

 

                 Intrastat: dieci giorni in più per l’invio degli elenchi di gennaio

 

Slitta dal 25 febbraio al 7 marzo 2022 il termine entro cui devono essere inviati gli elenchi Intrastat relativi al mese di gennaio 2022. La proroga è stata anticipata da un Comunicato stampa congiunto dell’AE e dall’AD.

Ai fini dell’invio gli operatori dovranno utilizzare per la prima volta i nuovi modelli approvati con la Determinazione AD 23 dicembre 2021 n. 493869. Tra le novità, si segnala:

• per le cessioni di beni – modello INTRA-1 bis– i dati della natura della transazione sono divisi in due colonne A e B ed è stata prevista una semplificazione per le spedizioni sotto € 1.000;
• per gli acquisti di beni – modello INTRA-2 bis– la soglia di presentazione è posta a € 350.000, rispetto alla precedente soglia di € 200.000. Sotto tale nuova soglia, l’operatore è esonerato. Inoltre, non è più prevista la presentazione del Modello INTRA 2quater con cadenza trimestrale;
• le informazioni relative al codice IVA del fornitore, all’ammontare delle operazioni in valuta, alla modalità di erogazione, alla modalità di incasso e al Paese di pagamento non sono più rilevate negli elenchi riepilogativi relativi agli acquisti intracomunitari di servizi.

La compilazione, il controllo e la trasmissione degli elenchi dovrà avvenire tramite il nuovo pacchetto software Intr@Web rilasciato nei giorni scorsi dall’AD.

 

 

Applicabili gli interessi anche se il ruolo è sospeso

 

Ai fini del calcolo degli interessi, non rileva la sospensione dell’esecutività della cartella esattoriale disposta dal giudice. A confermarlo è la Cassazione, in accoglimento del ricorso dell’Agenzia delle Entrate, riguardo un contenzioso sorto in merito agli interessi richiesti con una cartella di pagamento per il periodo di sospensione giudiziale (art. 47 D.Lgs. 546/92). A detta della parte contribuente, per tale periodo di sospensione non si potevano applicare gli interessi; non così per l’AE e per i giudici di Cassazione.

Secondo i giudici di legittimità, infatti, gli effetti della sospensione vengono meno quando viene pubblicata la sentenza di primo grado; nondimeno, la cessazione della sospensione non può non comportare il recupero degli interessi, in quanto la sterilizzazione della pretesa andrebbe altrimenti ad operare in modo indipendente dall’esito del giudizio di merito. Gli interessi, inoltre, decorrono dalla notifica della cartella: in caso di sospensione giudiziale, non è necessaria una nuova iscrizione a ruolo (cfr. Cass. 6 ottobre 2021 n. 27209).

 

Cass. 22 febbraio 2022 n. 5692

 

 

• Rottamazione ter: prossime scadenze

L’AdR ha riepilogato sul proprio sito le prossime scadenze per il pagamento, tramite bollettino, delle rate della rottamazione ter (art. 3 DL 119/2018), fissate per le seguenti date:

– 28 febbraio 2022 (per questa rata, il termine ultimo per effettuare il pagamento è il 7 marzo 2022);
– 31 maggio 2022;
– 31 luglio 2022;
– 30 novembre 2022.

Per il versamento entro le suddette date sono ammessi 5 giorni di tolleranza. Se il pagamento avviene oltre i termini previsti o per importi parziali, la misura agevolativa non si perfeziona e i versamenti effettuati valgono come acconto sulle somme dovute.

 

 

CFP ristorazione collettiva: pubblicate le regole

 

In chiaro modalità e criteri per ottenere il contributo a fondo perduto previsto, dal Decreto Sostegni bis, a favore delle imprese operanti nei servizi di ristorazione collettiva dall’art. 43-bis DL 73/2021 conv. in L. 106/2021.

Possono accedere al contributo le menzionate imprese che, nell’anno 2020, hanno subito una riduzione del fatturato non inferiore al 15% rispetto al fatturato del 2019. Ai fini della quantificazione del fatturato, rilevano i ricavi di cui all’art. 85 c. 1 lett. a) e b) TUIR, relativi ai periodi d’imposta 2019 e 2020. Per le imprese costituite nel corso del 2019, la riduzione del fatturato, nella stessa misura del 15%, è rapportata al periodo di attività del 2019 decorrente dalla data di costituzione e iscrizione nel Registro Imprese, prendendo in considerazione il fatturato registrato nel predetto periodo e il fatturato registrato nel corrispondente periodo del 2020, secondo quanto specificato dal Provvedimento dell’AE che definirà le modalità di presentazione telematica e i contenuti della domanda di accesso al contributo.

Per imprese operanti nei servizi della ristorazione collettiva si intendono le imprese che svolgono servizi di ristorazione definiti da un contratto con un committente, pubblico o privato, per la ristorazione non occasionale di una comunità delimitata e definita, quale, a titolo esemplificativo, ristorazione per scuole, uffici, università, caserme, strutture ospedaliere, assistenziali, socio-sanitarie e detentive, la cui attività, come comunicata con il modello AA7/AA9 all’AE ai sensi dell’art. 35 DPR 633/72, è individuata da uno dei seguenti codici ATECO 2007:

• 56.29.10 “Mense”;
• 56.29.20 “Catering continuativo su base contrattuale”.

Sono escluse dalle agevolazioni in argomento le imprese:

1. a) destinatarie disanzioni interdittive;
2. b) che si trovino in altre condizionipreviste dalla legge come causa di incapacitàa beneficiare di agevolazioni finanziarie.

L’ammontare del contributo è determinato in funzione del numero di lavoratori dipendenti con contratto di lavoro in essere alla data del 31 dicembre 2019, nei limiti, in ogni caso, dei massimali di aiuto previsti dalla disciplina in materia di aiuti di Stato. Sono, a tal fine, presi in considerazione i lavoratori con contratto di lavoro dipendente a tempo determinato o indeterminato, come risultanti dall’ultima dichiarazione retributiva e contributiva dell’impresa alla data del 31 dicembre 2019.

In caso di riconoscimento del beneficio, il contributo verrà accreditato sul conto corrente bancario o postale indicato dal richiedente nell’istanza inviata all’AE.

L’aiuto è riconosciuto, nei limiti delle risorse finanziarie, ai sensi e nel rispetto dei limiti e delle condizioni previsti dalla sezione 3.1 del Quadro temporaneo degli aiuti Covid-19, o, successivamente al periodo di vigenza dello stesso, ai sensi e nel rispetto del regolamento de minimis.

 

art. 43-bis DL 73/2021 conv. in L. 106/2021

art. 85 c. 1 lett. a) e b) TUIR

DM 23 dicembre 2021

 

 

Vending machine: come evitare la duplicazione IVA tra corrispettivi ed e-fattura

 

In caso di operazione certificata sia con l’invio dei corrispettivi (tramite vending machine) che con l’emissione di fattura elettronica, l’esercente, per evitare la doppia imposizione dei corrispettivi incassati, può annotare quest’ultima nella sola contabilità generale, a condizione che dimostri il collegamento degli importi memorizzati nel sistema della vending machine e quelli certificati con la fattura elettronica.

Nel caso di specie, un esercente che gestisce lavanderie automatizzate vende ai clienti delle tessere ricaricabili o gettoni tramite una cassa centralizzata (vending machine) avente le caratteristiche di un distributore automatico soggetto, dunque, agli obblighi di censimento, memorizzazione e invio dei corrispettivi.

Diversi clienti sono però “business”, pertanto, a seguito dell’acquisto/ricarica della prepagata, richiedono l’emissione di una fattura per la deduzione della spesa e per la detrazione dell’IVA. A tal proposito, l’esercente chiede all’AE come evitare che la trasmissione telematica dei corrispettivi possa generare una duplicazione dell’IVA nella liquidazione periodica in caso di successiva emissione, a richiesta del cliente, di fattura elettronica.

Secondo l’AE, per evitare la doppia imposizione dei corrispettivi incassati, l’esercente può annotare nella sola contabilità generale le fatture elettroniche emesse nei confronti dei clienti business, ma a condizione che dimostri il collegamento degli importi memorizzati nel sistema della vending machine e quelli certificati con la fattura elettronica.

Pertanto, secondo l’AE, l’esercente deve:

• effettuare la ricarica a favore dei clienti business solo tramite tessere ricaricabili (e non anche attraverso gettoni), associando il codice della prepagata, al momento del suo rilascio, al cliente stesso;
• indicare sulla fattura emessa il codice della tessera associata al cliente e la data di ricarica;
• consegnare la fattura non oltre il momento dell’ultimazione dell’operazione di ricarica, al pari dell’effettuazione della memorizzazione elettronica del corrispettivo. In alternativa, deve consegnare, non oltre la fine della ricarica, una quietanza che riporti il codice della tessera associata, i dati del cliente, l’ammontare della ricarica e la data di effettuazione, richiamando poi la quietanza nella fattura elettronica;
• indicare nella fattura elettronica, tramite annotazione nel blocco informativo “Altri dati gestionali”, che l’imponibile e l’imposta siano già confluiti tra i dati memorizzati e trasmessi telematicamente;
• compilare un report dei corrispettivi riguardanti le fatture elettroniche, per consentire la riconciliazione tra l’imposta relativa ai corrispettivi trasmessi, quella relativa alle fatture elettroniche emesse nello stesso periodo di liquidazione, e l’imposta indicata al rigo VP2 “totale delle operazioni attive” nella comunicazione di liquidazione periodica IVA.

 

Risp. AE 22 febbraio 2022 n. 88

 

 

Bonus Turismo: on-line i modelli per le domande

 

Dal 21 febbraio 2022 sono disponibili sul sito di Invitalia la modulistica e il fac simile della domanda per accedere alle seguenti due agevolazioni rivolte alle imprese del comparto turistico:

• credito d’imposta fino all’80% delle spese, cedibile a soggetti terzi (banche e altri intermediari finanziari);
• contributo a fondo perduto fino al 50% delle spese, per un importo massimo di € 40.000 (questo limite può essere aumentato a € 100.000 in presenza di particolari requisiti legati a digitalizzazione, imprenditoria femminile e giovanile, mezzogiorno).

Le domande possono essere presentate dal 28 febbraio al 30 marzo 2022 attraverso la piattaforma web di Invitalia. Le richieste saranno esaminate in ordine cronologico di arrivo. Al termine della verifica verrà pubblicata la graduatoria delle domande ammesse.

 

 

         Imprese del settore wedding: in GU il decreto con i contributi

 

In Gazzetta Ufficiale è stato pubblicato il DM 30 dicembre 2021, recante i criteri e le modalità per l’erogazione di contributi alle imprese operanti nei settori del wedding, dell’intrattenimento e dell’organizzazione di cerimonie e dell’Hotellerie-Restaurant-Catering (art. 1 ter DL 73/2021).

Possono beneficiare degli aiuti di cui al decreto MISE in commento le imprese del settore che si trovano in entrambe le seguenti condizioni:

• nell’anno 2020, hanno subito una riduzionedel fatturato non inferiore al 30% rispetto al fatturato del 2019;
• hanno registrato, nel periodo d’imposta 2020, un peggioramentodel risultato economico d’esercizio.

L’aiuto assume la forma del contributo a fondo perduto (erogato mediante accredito sul conto corrente bancario o postale) ed è riconosciuto, nei limiti delle risorse finanziarie, ai sensi e nel rispetto dei limiti e delle condizioni previsti dalla sezione 3.1 del Quadro temporaneo degli aiuti Covid-19, o, successivamente al periodo di vigenza dello stesso, ai sensi e nel rispetto del regolamento de minimis. Ulteriori istruzioni, ricordiamo infine, arriveranno con un successivo provvedimento dell’Agenzia delle Entrate, incaricata di erogare il sussidio.

 

DM 30 dicembre 2021

 

 

Bonus digitalizzazione agenzie viaggio e tour operator: istanze dal 4 marzo

 

Il Ministero del Turismo ha fissato la deadline per accedere al credito d’imposta per la digitalizzazione di agenzie di viaggio e tour operator (art. 4 DL 152/2021; DM 29 dicembre 2021):

• dal 28 febbraio 2022 sul sito di Invitalia (al link che verrà comunicato in seguito) sarà possibile accedere alla sezione informativa dell’incentivo e scaricare il facsimile della domanda, la guida alla sua compilazione e la modulistica degli allegati;
• dalle ore 12:00 del 4 marzo 2022 sul sito di Invitalia (al link che verrà comunicato in seguito) sarà possibile accedere alla piattaforma per compilare il format online, caricare gli allegati ed effettuare l’invio della domanda.

Il credito d’imposta è pari al 50% dei costi sostenuti dal 7 novembre 2021 al 31 dicembre 2024 per investimenti e attività di sviluppo digitale fino all’importo cumulato di € 25.000.

 

 

                Contributo a fondo perduto per le piscine: ecco il DPCM

 

Il Dipartimento dello Sport ha pubblicato il DPCM 28 gennaio 2022, relativo alle modalità ed al termine di presentazione delle richieste di erogazione del contributo a fondo perduto (di valore massimo € 30 milioni) in favore delle associazioni e delle società sportive dilettantistiche che hanno per oggetto sociale anche la gestione di impianti natatori (art. 10-bis c. 1 DL 73/2021).

Le richieste di erogazione del contributo destinato alla gestione e alla manutenzione degli impianti natatori, anche polivalenti, il cui utilizzo è stato impedito o limitato dalle disposizioni in materia di accesso alle strutture sportive, alle piscine, ai corsi e alle attività sportive a seguito dell’emergenza epidemiologica da Covid-19, dovranno pervenire entro 30 giorni dalla pubblicazione del decreto, esclusivamente in modalità telematica. I beneficiari dovranno presentare le domande agli organismi sportivi affilianti (Federazioni, Enti di promozione sportiva o discipline sportive associate). A loro volta, gli organismi affilianti dovranno presentare al Dipartimento per lo sport il prospetto delle domande pervenute e istruite positivamente, mediante compilazione del format allegato.

Il beneficio è attribuito nel seguente modo:

• fino a€ 25.000 (venticinquemila) per le piscine (vasche) con una superficie compresa tra 250 e 399 metri quadrati;
• fino a€ 40.000 (quarantamila) per le piscine (vasche) con una superficie pari o superiore a 400 metri quadrati.

 

 

Zone terremotate: 110% fino al 2025 per gli edifici inagibili

 

Per il Superbonus relativo alle zone terremotate, la proroga dell’aliquota del 110% al 31 dicembre 2025 si applica solo agli edifici inagibili.

L’AE ha chiarito l’ambito applicativo dell’art. 119 c. 8-ter DL 34/2020, secondo cui per gli interventi effettuati nei comuni dei territori colpiti da eventi sismici verificatisi dal 1° aprile 2009 dove sia stato dichiarato lo stato di emergenza, il Superbonus si applica nella misura del 110% delle spese sostenute entro il 31 dicembre 2025.

Nel dettaglio, l’AE ricorda che:

• nei Comuni dei territori colpiti da eventi sismici, il Superbonus per gli interventidi efficientamento energetico spetta per l’importo eccedente il contributo previsto per la ricostruzione ( 119 c. 1-ter DL 34/2020);
• in alternativa al contributoper la ricostruzione, i limiti delle spese ammesse al Superbonus sostenute entro il 30 giugno 2022 sono aumentati del 50% per gli interventi di ricostruzione riguardanti i fabbricati danneggiati nei Comuni interessati da tutti gli eventi sismici verificatisi dopo l’anno 2008 dove sia stato dichiarato lo stato di emergenza ( 119 c. 4-ter DL 34/2020);
• nei Comuni dei territori colpiti da eventi sismici verificatisi dopo il 1° gennaio 2019 dove sia stato dichiarato lo stato di emergenza, il Superbonus per gli interventi antisismicispetta per l’importo eccedente il contributo previsto per la ricostruzione ( 119 c. 4-quater DL 34/2020).

Per effetto di tale richiamo, secondo l’AE la disposizione si applica alle spese sostenute per gli interventi ammessi al Superbonus per i quali sia prevista anche l’erogazione di contributi per la riparazione o costruzione a seguito di eventi sismici.

Inoltre, l’AE ricorda che per la fruizione dei contributi per la ricostruzione occorre accertare, mediante scheda AeDES o documento analogo, il nesso causale tra danno dell’immobile ed evento sismico.

Da ultimo, per effetto del richiamo all’art. 119 c. 8-bis DL 34/2020, la proroga al 31 dicembre 2025 riguarda anche gli interventi ammessi al Superbonus effettuati su edifici residenziali o a prevalente destinazione residenziale, compresi gli edifici unifamiliari, con esclusione degli immobili riconducibili ai beni relativi all’impresa o a quelli strumentali per l’esercizio di arti o professioni.

 

Ris. AE 15 febbraio 2022 n. 8/E

 

 

Nuovo Patent box: pronte le regole

 

L’AE ha definito le regole attuative del nuovo patent box, così come modificato dall’art. 6 DL 146/2021, individuando le attività rilevanti e le spese agevolabili, la documentazione idonea e le modalità di esercizio delle opzioni.

In sintesi, la nuova disciplina agevolativa:

• consente di maggiorare, ai fini delle Imposte direttee dell’IRAP, del 110% le spese sostenute nello svolgimento di attività di ricerca e sviluppo finalizzate al mantenimento, al potenziamento, alla tutela e all’accrescimento del valore dei software protetti da copyright, dei brevetti industriali e dei disegni e modelli giuridicamente tutelati;
• non includepiù tra i beni agevolabili i marchi di impresa e il knowhow;
• consente di recuperare, nel periodo di imposta in cui un bene immateriale agevolabile ottiene un titolo di privativa industriale, le spese di ricerca e sviluppo, sostenute negli otto periodi di impostaprecedenti, che hanno contribuito alla sua creazione, maggiorandoli del 110%;
• consente di predisporre una documentazione idoneache permette di non essere assoggettati, al ricorrere di determinate condizioni, alla sanzione per infedele dichiarazione ( 1 c. 2 D.Lgs. 471/97). Si richiede a tal fine che il documento venga articolato in due sezioni: la prima per descrivere nel dettaglio il soggetto che fruisce dell’agevolazione, la seconda volta a circostanziare la base di calcolo dell’agevolazione e le connesse spese rilevanti.

Il nuovo Provvedimento prevede che possono optare per l’agevolazione i soggetti titolari di reddito d’impresa che rivestano la qualifica di investitore, o il soggetto titolare del diritto allo sfruttamento economico dei beni immateriali agevolabili che realizza gli investimenti in attività rilevanti nell’ambito della propria attività d’impresa, sostenendone i costi, assumendosi i rischi e avvalendosi degli eventuali risultati (non è investitore chi non sostiene i costi).

Tra le attività rilevanti ai fini dell’agevolazione sono individuate le attività:

• classificabili come ricerca industrialee sviluppo sperimentale ex  2 DM 26 maggio 2020;
• classificabili come innovazione tecnologicaex  3 DM 26 maggio 2020;
• classificabili come designe ideazione estetica ex  4 DM 26 maggio 2020;
• di tutela legaledei diritti sui beni

La nuova prassi, inoltre, definisce le modalità di esercizio delle opzioni di adesione al nuovo regime, esercitabili sia dai contribuenti che non hanno aderito al precedente regime, sia, con alcune limitazioni, da quelli che intendono transitare dal vecchio al nuovo regime. È disposto, infine, che i contribuenti possano presentare istanza di interpello, allegando alla stessa il parere tecnico rilasciato dall’autorità competente in ordine alla qualificazione delle attività svolte come di ricerca e sviluppo.

 

Provv. AE 15 febbraio 2022 n. 48243

art. 6 DL 146/2021

 

 

• Bonus idrico: istanze dal 17 febbraio

Dalle ore 12.00 del 17 febbraio 2022 sarà possibile richiedere sull’apposita piattaforma on line, il bonus idrico previsto dal DM 27 settembre 2021.

Il bonus, finalizzato al risparmio delle risorse e alla riduzione degli sprechi di acqua, è riconosciuto nel limite massimo di € 1.000 per ciascun beneficiario e può essere richiesto per una sola volta, per un solo immobile, per le spese effettivamente sostenute per gli interventi di efficientamento idrico.

Possono beneficiare del bonus i maggiorenni residenti in Italia, titolari del diritto di proprietà o di altro diritto reale, nonché di diritti personali di godimento già registrati alla data di presentazione dell’istanza, su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o singole unità immobiliari, che abbiano effettuato nel corso dell‘anno 2021 interventi di sostituzione di vasi sanitari in ceramica con nuovi apparecchi a scarico ridotto e di apparecchi di rubinetteria, soffioni doccia e colonne doccia esistenti con nuovi apparecchi a limitazione di flusso d’acqua.

Il bonus idrico è alternativo e non cumulabile, in relazione a medesime voci di spesa, con altre agevolazioni di natura fiscale relative alla fornitura, posa in opera e installazione dei medesimi beni.

Per la presentazione delle istanze è possibile seguire i passaggi descritti dal MiTE nell’apposita guida. Le domande, correttamente compilate e corredate dalla necessaria documentazione, saranno ammesse fino ad esaurimento delle risorse finanziarie disponibili.

 

 

 

Articoli d’autore

 

Primi chiarimenti dell’Agenzia in materia di IRPEF ed esclusione da IRAP

A cura di Paolo Parisi

 

Secondo intervento dell’Agenzia delle Entrate sulle disposizioni introdotte dalla Legge di Bilancio 2022, questa volta con i chiarimenti relativi alle modifiche del sistema di tassazione delle persone fisiche attraverso la riduzione graduale delle aliquote medie effettive nella fascia di reddito oltre € 28.000 e fino a € 55.000 e il riordino delle detrazioni dall’imposta lorda sul reddito delle persone fisiche. Importanti precisazioni in merito all’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) che dal 1° gennaio 2022 non è dovuta dalle persone fisiche esercenti attività commerciali e arti e professioni in forma individuale al fine di incentivare l’offerta di lavoro e l’emersione degli imponibili.

Detrazioni per lavoro dipendente e assimilati

Qualora uno o più redditi di cui agli artt. 49 – con esclusione di quelli indicati nel c. 2 lett. a) – e 50, c. 1, lett. a), b), c), c-bis), d), h-bis) e l), TUIR, concorrono alla formazione del reddito complessivo spetta una detrazione dall’imposta lorda, rapportata al periodo di lavoro nell’anno, pari a

1. a) 1.880 €, se il reddito complessivo non supera 15.000 €; l’ammontare della detrazione effettivamente spettante non può essere inferiore a 690 €; per i rapporti di lavoro a tempo determinato, l’ammontare della detrazione effettivamente spettante non può essere inferiore a 1.380 €;
2. b) 1.910 €, aumentata del prodotto tra 1.190 € e l’importo corrispondente al rapporto tra 28.000 €, diminuito del reddito complessivo, e 13.000 €, se l’ammontare del reddito complessivo è superiore a 15.000 € ma non a 28.000 €;
3. c) 1.910 €, se il reddito complessivo è superiore a 28.000 € ma non a 50.000 €; la detrazione spetta per la parte corrispondente al rapporto tra l’importo di 50.000 €, diminuito del reddito complessivo, e l’importo di 22.000 €.

Se il reddito complessivo è superiore a 25.000 € ma non a 35.000 €, la detrazione spettante è aumentata di un importo pari a 65 €: l’Agenzia precisa che tale importo debba essere inteso quale correttivo in aumento alle detrazioni precedentemente riproporzionate e deve essere corrisposto – in presenza dei requisiti reddituali suindicati – per intero nel corso dell’anno 2022, senza effettuare alcun ragguaglio al periodo di lavoro nell’anno. Ne consegue che il sostituto di imposta riconosce l’ulteriore detrazione di 65 € sin dal primo periodo di paga del 2022, fermo restando che alla fine dell’anno, o al momento della cessazione del rapporto di lavoro, deve ricalcolare la detrazione effettivamente spettante in relazione all’ammontare della retribuzione complessivamente erogata nel periodo d’imposta.

Decorrenza delle modifiche normative

Le modifiche normative in commento si applicano a decorrere dal periodo d’imposta 2022 (modello 730/2023 o Redditi PF 2023). Per il periodo d’imposta 2021 (modello 730/2022 o Redditi PF 2022) restano, invece, applicabili le disposizioni prima vigenti. L’Agenzia delle Entrate precisa che qualora i sostituti d’imposta non siano riusciti ad applicare tempestivamente le nuove regole, tenuto conto del necessario adeguamento dei software per la lavorazione delle buste paga e della circostanza che il 1° marzo 2022 entrano in vigore le modifiche dell’art. 12 TUIR, gli stessi possano applicare le modifiche normative in commento entro il mese di aprile 2022, provvedendo ad effettuare un conguaglio per i primi tre mesi del 2022. In particolare, con riferimento all’anno d’imposta 2022, in relazione alle detrazioni per figli a carico, occorre procedere con calcoli diversificati delle detrazioni spettanti, applicando l’art. 12 c. 1 lett. c) e 1-bis TUIR, nella versione vigente fino al 28 febbraio 2022, per i mesi di gennaio e febbraio 2022 e quello vigente a seguito delle modifiche apportate dal D.Lgs. 230/2021 per i successivi dieci mesi del 2022.

Addizionali regionali e comunali all’IRPEF

Per consentire agli enti territoriali competenti di adeguare la disciplina delle addizionali regionale e comunale al rinnovato sistema di tassazione delle persone fisiche, sono differiti alcuni termini:

• le regioni e le province autonome di Trento e di Bolzano hanno tempo fino al 31 marzo 2022 per pubblicare la legge con la quale fissano l’eventuale maggiorazione dell’aliquota dell’addizionale regionale (il termine ordinario era il 31 dicembre 2021). L’aliquota dell’addizionale regionale all’imposta sul reddito delle persone fisiche è fissata all’1,23%, tuttavia, ciascuna regione a statuto ordinario, con propria legge, può stabilire una maggiorazione non superiore a 2,1 punti percentuali mentre le regioni a statuto speciale e le province autonome, che applicano la stessa aliquota base dell’1,23%, possono stabilire, invece, una maggiorazione non superiore a 0,50 punti;
• le regioni e le province autonome di Trento e di Bolzano, ai fini della semplificazione delle dichiarazioni e delle funzioni dei sostituti d’imposta e dei centri di assistenza fiscale (CAF) nonché degli altri intermediari, trasmettono i dati rilevanti per la determinazione dell’addizionale, per la pubblicazione sul sito informatico www.finanze.it, entro il 13 maggio 2022 (anziché entro il 31 gennaio 2022);
• i comuni devono modificare scaglioni e aliquote dell’addizionale loro spettante entro i termini normativamente previsti.

 

 

Esclusione dall’IRAP

A decorrere dal periodo d’imposta in corso al 1° gennaio 2022 non sono più considerasti soggetti passivi dell’IRAP:

1. a) le persone fisiche esercenti attività commercialititolari di reddito d’impresa di cui all’ 55 TUIRresidenti nel territorio dello Stato;
2. b) le persone fisiche esercenti artie professionidi cui all’ 53 c. 1 TUIR residenti nel territorio dello Stato.

Nell’ambito della categoria soggettiva di cui alla lettera a) rientrano le persone fisiche esercenti imprese commerciali: l’Agenzia delle Entrate precisa che al ricorrere della condizione di esercizio di impresa commerciale, considerata la natura di impresa individuale, non siano soggette ad IRAP l’impresa familiare e l’azienda coniugale non gestita in forma societaria. L’impresa familiare, infatti, come chiarito nella Ris. AE 28 aprile 2008 n. 176/E, “ha natura individuale e non collettiva (associativa); pertanto è imprenditore unicamente il titolare dell’impresa, il quale la esercita assumendo in proprio diritti ed obbligazioni, oltre la piena responsabilità verso i terzi”. In tal senso è possibile menzionare anche la Risp. AE 18 marzo 2021 n. 195, che, nel richiamare la Ris. AE 10 giugno 2008 n. 233/E, chiarisce che l’unico soggetto in un’impresa familiare ex art. 230-bis c.c. avente la qualifica di imprenditore è il titolare dell’impresa stessa. In considerazione della natura di impresa individuale, l’impresa familiare, pertanto, rientra nell’ambito dei soggetti esclusi dall’Irap a partire dal periodo d’imposta in corso al 1° gennaio 2022. Analogamente, sono escluse dall’ambito soggettivo di applicazione dell’IRAP, dal periodo 1° gennaio 2022, le aziende coniugali non gestite in forma societaria.

Nell’ambito soggettivo di esclusione dall’IRAP di cui alla lettera b) rientrano le persone fisiche esercenti arti e professioni di cui all’art. 53 c. 1 TUIR residenti nel territorio dello Stato: rimane assoggettato ad IRAP l’esercizio di arti e professioni in forma associata di cui alla lettera c) del c. 3 dell’art. 5 TUIR.

L’esclusione dall’IRAP determina l’esonero dagli obblighi documentali, contabili, dichiarativi funzionali alla determinazione e all’assolvimento di detta imposta: diversamente, permangono tutti gli obblighi documentali, contabili, dichiarativi, di versamento dell’imposta, in acconto e a saldo, relativi al periodo d’imposta 2021.

 

Circ. AE 18 febbraio 2022 n. 4/E

 

 

Click day contributo imprese turistiche: domande a partire dal 28 febbraio

A cura di Maurizio Maraglino Misciagna

 

Il Ministero del Turismo fissa ufficialmente la data del “click day” al 28 febbraio 2022 e pubblica le FAQ relative all’avviso (indetto ai sensi dell’art. 1 c. 9 DL 152/2021 e pubblicato il 23 dicembre 2021), recante le modalità applicative per l’erogazione di contributi e crediti d’imposta a favore delle imprese turistiche. La misura risulta essere tra le più attese del comparto turistico nazionale con una dotazione finanziaria disponibile pari a € 100 milioni per il 2022; € 180 milioni per il 2023 e 2024 ed € 40 milioni per il 2025. È tuttavia prevista una riserva del 50% per gli interventi volti al supporto degli investimenti di riqualificazione energetica ed ulteriore riserva disponibile del 40% per gli interventi effettuati nelle regioni Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sicilia, Sardegna. Nello specifico, con l’art. 6 c. 1 Avviso MIT 23 dicembre 2021, il Ministero ha annunciato le seguenti date di avvio dell’operatività e accessibilità della piattaforma informatica:

• a partire dal giorno 21 febbraio 2022 sul sito di Invitalia (al link che verrà comunicato in seguito) sarà possibile accedere alla sezione informativa dell’incentivo e scaricare il facsimile della domanda, la guida alla sua compilazione e la modulistica degli allegati;
• a partire dalle ore 12 del 28 febbraio 2022 sul sito di Invitalia (al link che verrà comunicato in seguito) sarà possibile accedere alla piattaforma per compilare il format on line, caricare gli allegati ed effettuare l’invio della domanda.

Il Ministero chiarisce che ai fini dell’ordine cronologico di presentazione delle domande, è rilevata la data e l’orario di invio della domanda, ossia quello dell’ultimo documento inserito o modificato la cui produzione è obbligatoria per provare il possesso dei requisiti richiesti. In caso di esaurimento delle risorse, il Ministero del Turismo comunicherà la chiusura della procedura con un avviso pubblicato sul sito istituzionale. La pubblicazione dell’elenco dei beneficiari avverrà entro sessanta giorni dalla scadenza del termine di presentazione delle domande. Tra le disposizioni più importanti e utili chiarite dalle FAQ vi è sicuramente la risposta al quesito n. 19 che permette la partecipazione all’avviso pubblico anche alle imprese con DURC irregolare, non determinando in automatico l’esclusione della domanda e dandone possibilità al richiedente di provvedere alla regolarizzazione entro un termine definito.

Ulteriori risposte ai quesiti riguardano la possibilità di considerare tra i beneficiari anche le imprese con sede legale all’estero che intendano realizzare gli investimenti in un’unità locale in Italia e siano iscritte nel Registro delle imprese, nonché le imprese regolarmente iscritte al Registro delle imprese ma temporaneamente sospese in ragione dell’emergenza pandemica. In quest’ultimo caso l’impresa richiedente deve tuttavia dimostrare che la sospensione è avvenuta durante lo stato emergenziale disposto dal Governo italiano. Le imprese beneficiarie, come chiarito nel quesito n. 5, devono essere iscritte nel registro delle imprese commerciali come operatore turistico e che l’attività ricettiva deve assumere carattere professionale, principale e prevalente. Nella FAQ in oggetto viene posto l’esempio di un’attività di ristorazione svolta non soltanto per gli ospiti della struttura ricettiva. Nel caso in cui l’attività di ristorazione sia prevalente rispetto all’attività ricettiva, oppure nel caso in cui l’attività di ristorazione sia svolta in modo non integrato alla struttura ricettiva, la stessa non può essere oggetto delle agevolazioni.

Sempre in merito ai soggetti beneficiari, il quesito n. 23 chiarisce che sono considerati soggetti ammissibili anche i rifugi alpini ed escursionistici, in quanto imprese del comparto turistico e iscritte al Registro delle imprese commerciali.

Sono inoltre ammissibili le imprese proprietarie di immobili in cui un’altra impresa esercita l’attività alberghiera, purché le imprese proprietarie operino imprenditorialmente nel settore turistico, come documentabile dal registro delle imprese.

Con il quesito n. 2 viene inoltre chiarita la definizione di “struttura ricettiva”, intesa come il complesso dei locali nei quali viene esercitata l’attività di impresa, rientrando di conseguenza anche dependance, campi sportivi o siti annessi direttamente integrati nell’attività ricettiva offerta dallo stesso proprietario/gestore. Nell’ipotesi in cui un’impresa gestisca una catena o più strutture distinte, anche se ubicate nella stessa località, la richiesta di contributo può spettare a un solo complesso.

In riferimento invece alla tempistica degli investimenti, il quesito n. 6 precisa che per spese sostenute a decorrere dal 7 novembre 2021 si intendono le spese riferite ad interventi e/o acquisti eseguiti successivamente a tale data. Nell’ipotesi di avvio dei lavori, il c. 1 dell’art. 3 dell’avviso MIT 23 dicembre 2021 presuppone che tale avvio sia documentato con la comunicazione di avvio degli stessi alle autorità competenti. Tuttavia il quesito n. 7 chiarisce che anche in caso di lavori in edilizia libera occorre il rilascio di autodichiarazione con effetti legali, oppure in caso di acquisti fa fede la fattura o la bolla di accompagnamento. È utile inoltre ricordare che la data di fine lavori non può essere successiva alla data dell’ultima fattura emessa in relazione al progetto.

I quesiti riferiti invece alle spese agevolabili, chiariscono infine che sugli interventi di incremento dell’efficienza energetica, sono ammissibili altresì quelli riguardanti solo una parte della struttura o degli impianti (es. installazione o sostituzione, integrale o parziale, degli impianti di climatizzazione), purché sia certificato l’incremento di efficienza energetica. In tema di potenziamento dell’apparato digitale, rientrano tra le spese agevolabili anche i dispositivi digitali o altri dispositivi (es. totem interattivi) che consentono all’ospite di effettuare in autonomia il check-out e il pagamento, e che siano in grado di unire con la tecnica digitale un pacchetto integrato di servizi, quali informazioni sull’offerta turistica del territorio e sui servizi offerti dalla struttura, ivi inclusa la prenotazione degli stessi.

 

art. 1 DL 152/2021

 

 

• Tax credit formazione e inserimento di giovani neolaureati nel sistema produttivo

A cura di Lorenzo Meroni

 

Pubblicato nella GU del 9 febbraio 2022 il decreto contenente le disposizioni normative volte a regolamentare il credito d’imposta introdotto al fine di sostenere l’investimento in capitale umano in particolari settori strategici con la finalità di incentivare lo sviluppo economico e sociale del paese e di promuovere l’inserimento di giovani neolaureati nel sistema produttivo.

Tale agevolazione, introdotta dall’art. 1 c. da 536 a 539 L. 178/2020, consiste in un credito d’imposta spettante a piccole e medie imprese, soggetti pubblici e privati che sostengono finanziariamente tramite donazioni effettuate negli anni 2021 e 2022, nella forma di borse di studio, iniziative formative finalizzate allo sviluppo e all’acquisizione di competenze manageriali, promosse da università pubbliche e private, da istituti di formazione avanzata o da scuole di formazione manageriale pubbliche e private.

Soggetti interessati

Possono fruire del credito d’imposta tutte le imprese residenti nel territorio dello Stato e le stabili organizzazioni di soggetti non residenti indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza o il regime contabile utilizzato, che sostengono, tramite donazioni sotto forma di borse di studio, iniziative formative finalizzate allo sviluppo e all’acquisizione di competenze manageriali, promosse da università pubbliche e private, da istituti di formazione avanzata o da scuole di formazione manageriale pubbliche e private, negli anni 2021 e 2022.

Sono escluse dall’agevolazione:

– le c.d. imprese in difficoltà ai sensi dell’art. 2 punto 18) Reg. UE n. 651/2014

– le imprese in stato di scioglimento o liquidazione volontaria;

– le imprese sottoposte a procedure concorsuali (fallimento, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo, amministrazione controllata o straordinaria).

Attività formative ammissibili

Sono ammissibili al credito d’imposta le donazioni sotto forma di borse di studio relative ad attività formative quali:

– corsi di perfezionamento;

– corsi di aggiornamento;

– master di I livello;

– master di II livello;

– altri corsi formativi, deliberati dai competenti organi accademici di Ateneo, ai quali sono riconosciuti 60 crediti formativi universitari.

Le iniziative formative focalizzate sullo sviluppo e sull’acquisizione di competenze manageriali devono essere promosse da università pubbliche e private, da istituti di formazione avanzata o da scuole di formazione manageriale pubbliche; tuttavia, devono garantire almeno 60 crediti formativi universitari.

Nel caso in cui le attività formative siano erogate da istituti di formazione avanzata o da scuole di formazione manageriale pubbliche o private diverse da quelle precedentemente elencate, questi devono essere in possesso degli accreditamenti ASFOR, EQUIS o AACSB e devono avere una durata complessiva non inferiore a 1.000 ore, di cui almeno 700 di formazione in aula, e comunque almeno il 30% di stage con riferimento alla durata complessiva prevista per i percorsi formativi.

Credito d’imposta

Il credito d’imposta verrà concesso nella misura del:

– 100% delle spese sostenute per le piccole e micro imprese;

– 90% per le medie imprese;

– 80% per le grandi imprese,

nel limite massimo di € 100.000 di spesa sostenuta per gli anni 2021 e 2022.

A tal fine sono stati stanziati € 500.000 per ciascun anno, qualora l’ammontare dei crediti d’imposta complessivamente richiesti superasse suddetto limite, l’agevolazione sarà riconosciuta integralmente fino all’esaurimento delle risorse disponibili, seguendo l’ordine cronologico di presentazione delle istanze. Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione, ai sensi dell’art. 17 D.Lgs. 241/97, presentando il modello F24 esclusivamente attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate.

L’utilizzo del credito d’imposta è ammesso a decorrere dal quindicesimo giorno successivo a quello in cui è stata data comunicazione al beneficiario del riconoscimento del credito da parte del Ministero dell’università e della ricerca.

Procedura di accesso al contributo

Le università pubbliche e private, gli istituti di formazione avanzata, le scuole di formazione manageriale pubbliche o private devono comunicare al Ministero dell’università e della ricerca ogni iniziativa formativa deliberata e sostenuta da donazioni sotto forma di borse di studio effettuate nel 2021 o nel 2022, in modo che il Ministero possa verificarne l’ammissibilità al beneficio.

Tali comunicazioni dovranno pervenire al Ministero dell’Università e della ricerca:

– entro il 28 febbraio 2022 per le donazioni ricevute nel 2021;

– entro il 28 febbraio 2023 per le donazioni ricevute nel 2022.

Una volta verificata la conformità delle attività formative e il rispetto dei requisiti previsti, il Ministero emanerà un decreto di individuazione delle imprese che potranno richiedere il credito d’imposta.

Successivamente i soggetti beneficiari individuati dal suddetto decreto dovranno formulare un’istanza di accesso all’agevolazione fornendo tutti i documenti giustificativi e indicando:

– gli elementi identificativi del soggetto beneficiario e del soggetto promotore;

– l’ammontare della donazione;

– l’ammontare del credito d’imposta richiesto.

Infine, in base alle istanze ricevute e alle risorse finanziarie disponibili, il Ministero dell’Università e della ricerca predisporrà un elenco dei soggetti ammessi a fruire dell’agevolazione da inviare all’Agenzia delle Entrate.

 

DM 19 novembre 2021

FISCO

ADEMPIMENTI 

GUIDE OPERATIVE

FISCO

ADEMPIMENTI 

GUIDE OPERATIVE

FISCO

Beni 4.0 e limiti al beneficio in caso di interconnessione tardiva

L’interconnessione tardiva rispetto all’entrata in funzione dei beni è ammessa solo con riguardo ai beni che sin dal loro primo utilizzo posseggano le caratteristiche intrinseche richieste dalla disciplina 4.0. È, inoltre, escluso che, per i beni non dotati, al momento del loro primo utilizzo, di tutte le caratteristiche tecniche richieste dal paradigma 4.0, il successivo apporto di modifiche e integrazioni atte a conferire ai medesimi ex post una o più di tali caratteristiche, possa consentire l’ammissibilità ai benefici 4.0. Per converso, l’applicazione dei benefici 4.0 potrebbe autonomamente riguardare i dispositivi aggiunti in quanto (potenzialmente) classificabili nei beni del secondo gruppo dell’All. A L. 232/2016 o in quanto relativi all’intervento di ammodernamento/revamping necessario a soddisfare le richieste caratteristiche tecnologiche.

È quanto precisato in un parere rilasciato dal MISE all’AE, nell’ambito di una Risposta a interpello, con riguardo alle agevolazioni previste per gli investimenti in beni strumentali nuovi funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale in chiave “industria 4.0” (art. 1 c. 184-197 L. 160/2019). La disciplina agevolativa, in vigore dal 1° gennaio 2020, sostituisce le previgenti disposizioni riguardanti il “super ammortamento” e l'”iper ammortamento”, le quali restano applicabili, a determinate condizioni, agli investimenti in beni strumentali effettuati fino al 31 dicembre 2019.

Il caso di specie concerne la possibilità di godere delle agevolazioni fiscali in relazione a dei carrelli elevatori, acquistati a partire dal periodo d’imposta 2017 e fino al periodo d’imposta 2020. I carrelli sono noleggiati presso terzi e verranno interconnessi tramite uno specifico dispositivo al sistema aziendale nel corso del 2021.

Forniti i chiarimenti anticipati, con riguardo alla componente software dei dispositivi in parola, il parere precisa che:

• il software di sistema (stand alone), se riconducibile ad uno di quelli previsti dall’ B L. 232/2016 (idoneo a consentire l’interconnessione dei carrelli ubicati presso terzi con i sistemi gestionali aziendali propri della società medesima), può godere delle agevolazioni 4.0 a condizione che venga soddisfatto il requisito di interconnessione;
• il software necessario al funzionamento dei dispositivi (embedded) potrà essere agevolato quale parte del costo del dispositivo stesso.

Il rispetto delle caratteristiche tecnologiche e del requisito dell’interconnessione dovranno essere mantenuti per tutto il periodo di godimento dei benefici 4.0. Ai fini dei successivi controlli, sarà cura dell’impresa beneficiaria documentare, attraverso un’adeguata e sistematica reportistica, il mantenimento, per tutto il periodo di fruizione dei benefici, delle caratteristiche e dei requisiti richiesti.

Applicazione errata del reverse charge e rimborso IVA

Salva l’ipotesi di frode, nel caso di errata applicazione del reverse charge, per sanare l’errore, laddove l’imposta sia stata assolta, seppur irregolarmente dal cessionario mediante il meccanismo dell’inversione contabile, il cedente deve definire esclusivamente la sanzione, non avendo l’obbligo di versare l’imposta; il cessionario a sua volta, pur rispondendo solidalmente della sanzione applicabile alla violazione, conserva il diritto alla detrazione dell’imposta.

In merito alla corretta modalità di recupero del credito IVA sugli acquisti da parte di un non residente, l’AE osserva che in base alla normativa in materia i soggetti stabiliti in altri Stati membri della Comunità, assoggettati all’imposta nello Stato in cui hanno il domicilio o la residenza, chiedono il rimborso dell’imposta assolta sulle importazioni di beni e sugli acquisti di beni e servizi, sempre che sia detraibile. Il rimborso non può essere richiesto dai soggetti che nel periodo di riferimento disponevano di una stabile organizzazione nel territorio dello Stato o dai soggetti che hanno ivi effettuato operazioni diverse da quelle per le quali debitore dell’imposta è il committente o cessionario, da quelle non imponibili di trasporto o accessorie ai trasporti e da quelle di servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici. L’ammontare complessivo della richiesta di rimborso relativa a periodi infrannuali non può essere inferiore a € 400,00; se detto ammontare risulta inferiore a € 400,00 il rimborso spetta annualmente, sempreché di importo non inferiore a € 50 (art. 38-bis2 Decreto IVA). La norma, dunque, esclude la possibilità di chiedere il rimborso con la speciale procedura ivi prevista se i soggetti non residenti hanno effettuato operazioni per i quali sono debitori d’imposta.

Tale previsione, va in ogni caso, coordinata con la disciplina di cui all’art. 6 c. 9-bis.2 D.Lgs. 471/97 che, in caso di errore nell’applicazione del reverse charge, fa salvo il comportamento del cedente che non ha applicato l’imposta, cristallizzando gli esiti dell’errore (come illustrato nella Risp. AE 28 aprile 2021 n. 301).

Passaggio al forfettario negato in caso di comportamento concludente

Il regime ordinario adottato erroneamente con comportamenti concludenti, quali l’emissione di fatture con IVA e la presentazione delle liquidazioni periodiche, non può essere sostituito con il regime forfettario.

Il caso di specie riguarda l’attività di collaborazione svolta da un avvocato nei confronti di una società, in relazione alla quale il difensore ha emesso nel 2020 dodici fatture, regolarmente saldate, per un importo mensile comprensivo di IVA e contributo alla cassa previdenziale, applicando erroneamente il regime fiscale ordinario in luogo di quello forfettario.

L’amministrazione finanziaria nega al professionista la possibilità di mutare a marzo del 2021 il regime ordinario di tassazione adottato con comportamento concludente nel periodo d’imposta 2020, in ragione delle seguenti circostanze:

• negli anni pregressi l’avvocato non ha applicato il regime forfettario (non è noto se per scelta o per mancanza dei requisiti);
• nel 2020 (ed invero anche nel 2021) ha tenuto un comportamento concludente coerente con quello adottato negli anni passati, emettendo fatture con IVAe applicazione del contributo previdenziale;
• ha presentato le liquidazioni periodiche.

Inoltre, è presumibile pensare che sulle fatture abbia indicato anche la ritenuta a titolo di acconto e non è noto se abbia comunicato entro il 28 febbraio del 2020 alla Cassa Forense l’opzione per il regime di favore ai fini contributivi.

 

Nuovi termini versamento

Viene differita dal 30 aprile al 30 giugno 2021 la data finale del periodo di sospensione dei termini di versamento derivanti da:

1. a) cartelle di pagamento;
2. b) avvisi accertamento esecutivi emessi dall’AE;
3. c) avvisi di addebito dell’INPS.

Questi versamenti oggetto di sospensione devono essere effettuati in unica soluzione entro il mese successivo al termine del periodo di sospensione, vale a dire entro il 31 luglio 2021.

Pignoramenti

Il termine finale della sospensione degli obblighi di accantonamento, derivanti dai pignoramenti presso terzi effettuati dall’agente della riscossione aventi a oggetto le somme dovute a titolo di stipendio, salario, altre indennità relative al rapporto di lavoro o di impiego, comprese quelle dovute a causa di licenziamento, nonché a titolo di pensione, di indennità che tengono luogo di pensione, o di assegni di quiescenza, viene ulteriormente differito al 30 giugno 2021.

Le verifiche effettuate dalle amministrazioni pubbliche (art. 48 bis DPR 602/73) e dalle società a prevalente partecipazione pubblica, prima di effettuare, a qualunque titolo, il pagamento di un importo superiore a € 5.000, restano prive di qualunque effetto e quindi tali soggetti pubblici devono eseguire il pagamento a favore del beneficiario.

I termini invariati

Non sono stati previsti, invece, ulteriori differimenti per i pagamenti relativi alla c.d. rottamazione ter, saldo e stralcio e definizione agevolata delle risorse UE.

Ne consegue che il versamento delle rate 2020 deve essere effettuato entro il termine del 31 luglio 2021. Pertanto, le definizioni non sono invalidate per mancato tempestivo pagamento anche di una sola rata nei casi di tardività non superiore a cinque giorni.

Ricontrattazione delle locazioni commerciali: novità dalla conversione del Decreto Sostegni 

Locatario e locatore sono tenuti a collaborare tra di loro per rideterminare il canone delle locazioni commerciali nei casi in cui il locatario abbia subito una significativa diminuzione del volume d’affari, del fatturato o dei corrispettivi, derivante dalle restrizioni sanitarie nonché dalla crisi economica di taluni comparti e dalla riduzione dei flussi turistici legati alla crisi pandemica da Covid-19.

È quanto stabilito dalla legge di conversione del c.d. Decreto Sostegni (DL 41/2021 conv. in L. 69/2021) con lo scopo di agevolare un percorso regolato di condivisione dell’impatto economico derivante dall’emergenza epidemiologica Covid-19.

Ricordiamo che la cassazione aveva già sottolineato l’esigenza che, in conseguenza dell’emergenza sanitaria, i contratti di locazione commerciale dovessero essere rinegoziati dalle parti, in modo da adeguarne le prestazioni alle mutate circostanze.

Pertanto, il locatore che si fosse rifiutato ingiustificatamente di riequilibrare l’assetto negoziale originario doveva ritenersi inadempiente (Relazione tematica della Cassazione n. 56/2020).

Art. 6 nonies DL 41/2021 conv. in L. 69/2021

Bando INAIL “informazione per la prevenzione”: al via la presentazione delle domande

Dalle ore 12:00 del 30 giugno sino alle ore 18:00 del 20 luglio sarà possibile accedere alla procedura informatica per l’inoltro delle domande online relative all’avviso pubblico INAIL per il “Finanziamento di interventi informativi finalizzati allo sviluppo dell’azione prevenzionale in ambito nazionale in materia di salute e sicurezza sul lavoro” Le risorse stanziate mirano alla realizzazione di interventi informativi, con l’obiettivo di sviluppare la capacità di analisi e la soluzione di situazioni o problemi complessi.

Comunicato CdL 31 maggio 2021

ADEMPIMENTI 

Diritto Camerale in pagamento il 30 giugno

Scade il 30 giugno il pagamento del diritto annuale alla Camera di Commercio Industria Artigianato ed Agricoltura da parte di ogni impresa iscritta o annotata nel Registro delle imprese, e ogni soggetto iscritto nel Repertorio delle notizie Economiche e Amministrative (REA).

Soggetti obbligati

Sono tenuti al pagamento del diritto annuale in base ad una tariffa fissa:

• le imprese individuali;
• le società semplici;
• le società commerciali;
• le cooperative e le società di mutuo soccorso;
• i consorzi e le società consortili;
• gli enti pubblici economici;
• le aziende speciali ed i consorzi tra enti territoriali;
• i GEIE (Gruppi Europei di Interesse Economico);
• società tra avvocati Lgs. 96/2001;

iscritte o annotate nel Registro Imprese al 1° gennaio di ogni anno, ovvero iscritte o annotate nel corso dell’anno anche solo per una frazione di esso. Il diritto è dovuto anche, per ognuna delle unità locali o sedi secondarie iscritte nel Registro Imprese.

Sono tenuti al pagamento in base al fatturato conseguito nell’esercizio precedente, le società e gli altri soggetti collettivi risultanti come iscritti nella sezione ordinaria del Registro delle Imprese, al 1º gennaio, precisamente:

• Società tra professionisti previste dalla 183/2011;
• Società in nome collettivo;
• Società in accomandita semplice;
• Società di capitali;
• Società cooperative;
• Società di mutuo soccorso;
• Consorzi con attività esterna;
• Enti economici pubblici e privati;
• Aziende speciali e consorzi previsti dalla Lgs. 267/2000;
• GEIE – Gruppo Europeo di Interesse Economico.

Sono infine tenute al pagamento del diritto annuale le società in liquidazione e le imprese che, pur avendo comunicato la cessazione totale dell’attività, non hanno provveduto alla cancellazione dal Registro Imprese.

Soggetti esclusi

Non sono tenute al pagamento del diritto annuale:

• le imprese soggette alle altre procedure concorsuale;
• le imprese individuali che hanno cessato l’attività entro il 31 dicembre dell’anno precedente ed hanno presentato la domanda di cancellazione dal Registro Imprese entro il 30 gennaio dell’anno successivo;
• le società e gli altri enti collettivi che hanno approvato il bilancio finale di liquidazione entro il 31 dicembre dell’anno precedente, ed hanno presentato la domanda di cancellazione dal Registro Imprese entro il 30 gennaio dell’anno successivo all’approvazione del bilancio finale;
• le società cooperative cessano di essere soggette all’obbligo del pagamento del diritto a partire dall’anno solare successivo a quello della data del provvedimento che ha determinato lo scioglimento per atto dell’Autorità Governativa.

Con la Nota MISE 22 dicembre 2020 n. 286980, Il Ministero dello Sviluppo Economico ha comunicato le misure del diritto annuale anno 2021. Precisamente, la tabella che segue indica le tariffe fisse:

 

	Sede	Unità locali
Imprese individuali (piccoli imprenditori iscritti nella sezione speciale)	€             44,00	€            8,80
Società semplici iscritte con la qualifica di Impresa Agricola	€            50,00	€           10,00
Società semplici non agricole o inattive	€         100,00	€          20,00
Società tra avvocati previste dal D.Lgs.  96/2001	€         100,00	€          20,00
Imprese con sede principale all’estero, per ogni unità locali o sede secondaria		€         55,00
Soggetti iscritti solo al REA	€             15,00

 

La nota stabilisce che le tariffe da pagare tengono conto della riduzione del 50%, a norma dell’art. 28 c. 1 DL 90/2014, convertito con modificazioni nella L. 114/2014.

In riferimento al diritto annuale commisurato al fatturato, nella tabella che segue sono indicati gli scaglioni di fatturato e le aliquote relative da applicare appunto sul fatturato totale (somma delle fatture emesse) dell’impresa conseguito nell’esercizio precedente:

SCAGLIONI DI FATTURATO		ALIQUOTE
da euro	a euro
zero	100.000,00	200,00
oltre 100.000,00	250.000,00	0,015%
oltre 250.000,00	500.000,00	0,013%
oltre 500.000,00	1.000.000,00	0,01%
oltre 1.000.000,00	10.000.000,00	0,009%
oltre 10.000.000,00	35.000.000,00	0,005%
oltre 35.000.000,00	50.000.000,00	0,003%
oltre 50.000.000,00		0,001% (fino a un massimo di € 40.000,00)

 

La somma minima da versare per il primo scaglione è pari a 100,00 euro mentre l’importo massimo da versare, in nessun caso, potrà essere superiore a 20.000,00 euro.

Ciascuna singola Camera di Commercio ha la facoltà di aumentarne la misura del diritto annuale (sia in misura fissa che in base al fatturato), fino ad un massimo del 20%.

Modalità di versamento

Il pagamento del Diritto Camerale deve essere effettuato, in unica soluzione entro il termine previsto per il pagamento del primo acconto delle imposte sui redditi, quindi per il 2021 entro il 30 giugno o, applicando la maggiorazione dello 0,40%, nei 30 giorni successivi, quindi entro il 30 luglio 2021.

E’ utile ricordare che, in sede di prima iscrizione, il diritto andrà pagato entro 30 giorni dalla presentazione della domanda di iscrizione o di annotazione nel Registro delle Imprese.

Il versamento deve essere eseguito tramite la sedizione telematica del modello F24, compilando la sezione “IMU ed altri tributi locali” ed utilizzando il codice tributo 3850. Deve indicarsi nello spazio dedicato (“codice ente”) la sigla della provincia in cui ha sede la Camera di Commercio destinataria del versamento.

Ravvedimento operoso

In caso di pagamento oltre il termine previsto, la violazione potrà essere sanata attraverso l’istituto del ravvedimento operoso, beneficiando di riduzioni automatiche sulle misure minime delle sanzioni applicabili. Il pagamento va effettuato sempre con il modello F24, compilando la sezione IMU e altri tributi locali e indicando i seguenti codici tributo:

• 3850 tributo;
• 3851 interessi;
• 3852 sanzione.

In caso di mancato rispetto dei termini, sarà applicata una sanzione amministrativa, variabile dal 10% al 100% dell’ammontare del diritto dovuto, ai sensi del DM 27 gennaio 2005 n. 54.

GUIDE OPERATIVE

L’Agenzia delle Entrate illustra i correttivi ISA 2021 a seguito dell’emergenza Covid

Con la Circ. AE 4 giugno 2021 n. 6/E, l’Agenzia delle Entrate ha illustrato quelli che sono stati gli interventi in materia di indici sintetici di affidabilità fiscale per il periodo d’imposta 2020 per “adeguarli” alla situazione economica generata dalla crisi pandemica oltre a fornire chiarimenti in ordine alla loro applicazione.

L’aggiornamento degli ISA, cita l’Agenzia delle Entrate, è avvenuto in due momenti e su due piani. Il primo riguarda l’evoluzione standard alla quale circa la metà degli ISA viene annualmente sottoposta in un percorso di ordinaria evoluzione dello strumento. Il secondo step invece, del tutto straordinario, ha riguardato la totalità degli indici con il fine di renderli tali da tenere conto degli effetti causati dall’emergenza Covid.

Seguendo l’ordine degli argomenti trattati nel documento di prassi, il primo punto è dedicato agli interventi straordinari. In prima battuta vengono elencate quelle che sono le cause di esclusione per il periodo d’imposta 2020 che pertanto prevedono che gli ISA non trovino applicazione per i contribuenti che:

• hanno subito una diminuzione dei ricavi di cui all’ 85 c. 1 esclusi quelli di cui alle lettere c), d) ed e), ovvero dei compensi di cui all’art. 54 c. 1 TUIR, di almeno il 33 per cento nel periodo d’imposta 2020 rispetto al periodo d’imposta precedente;
• hanno aperto la partita IVA a partire dal 1° gennaio 2019;
• esercitano, in maniera prevalente, le attività economiche individuate da specifici codici attività. (Nella Tabella 2, allegata alle istruzioni Parte generale degli ISA sono riportati tutti i codici attività esclusi).

I contribuenti che rientrano nelle cause di esclusione di cui sopra sono in ogni caso tenuti, ai fini statistici, alla comunicazione dei dati economici, contabili e strutturali previsti all’interno dei relativi modelli e potranno dispensare dall’acquisizione dal cassetto fiscale dei dati precalcolati limitandosi quindi alla mera compilazione del modello.

Per contro i soggetti che rientrano nelle cause di esclusione e che non procedono alla consueta compilazione del modello non potranno di accedere ai benefici premiali previsti dall’art. 9-bis c. 11 DL 50/2017.

Con riferimento ai correttivi Covid-19 questi sono stati applicati sia all’analisi degli indicatori elementari di affidabilità sia a quella degli indicatori elementari di anomalia sulla base dei seguenti fattori sintomatici della crisi economica:

• contrazione della produttività settoriale stimata sulla base delle analisi descritte in precedenza;
• giornate di chiusura disposte dai decreti che si sono succeduti nel corso del 2020, differenziate per ciascun codice Ateco;
• riduzione del valore dei Ricavi/Compensi nel periodo d’imposta 2020 rispetto al periodo d’imposta 2019 riferite al singolo contribuente;
• riduzione dei costi per l’acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci e per la produzione di servizi rispetto al valore del p.i. precedente (anche in questo caso, per singolo contribuente);
• variazione della forza lavoro dipendente del settore ISA sulla base dei dati del modello Uniemens di fonte INPS.

Inoltre, nelle modifiche è stato tenuto conto di aspetti legati all’area territoriale di appartenenza tenendo conto:

• di situazioni di differenti vantaggi, ovvero, svantaggi competitivi, in relazione alla collocazione territoriale;
• degli effetti dell’andamento congiunturale.

Al punto 2 della circolare viene data evidenza degli aspetti correlati alla modulistica ed alla relativa compilazione del modello “ISA2021”. In particolare, è stato portato avanti un processo di omogeneizzazione delle informazioni che vengono richieste ai fini dell’applicazione degli indici. In particolare, è stata effettuata un’implementazione del software “Il tuo ISA 2021” che consente l’importazione di informazioni relative a dati contabili già dichiarate, utilizzando il software “Redditi On Line” all’interno dei quadri RE, RF e RG del modello Redditi 2021.

L’aspetto da sottolineare, dal punto di vista della modulistica e delle info richieste, è che non è stata introdotta alcuna richiesta al contribuente di nuove informazioni per l’applicazione della nuova metodologia sviluppata per tenere conto degli effetti della crisi economica e dei mercati conseguente alla diffusione del COVID-19.

Nelle istruzioni parte generale sono riportate indicazioni sulla compilazione, valide per ogni ISA, in tale parte si trova:

• la Tabella 1 contenente l’indicazione dei codici attività e del corrispondente ISA;
• la Tabella 2 che individua le attività escluse per il periodo di imposta 2020 sulla base delle clausole di esclusione di cui si è detto sopra.

Con riferimento al quadro A, relativo alle informazioni sul personale, l’Agenzia delle Entrate segnala che, nei righi da A01 ad A03, il numero delle giornate retribuite deve essere indicato al netto delle giornate non “effettivamente lavorate” per effetto del ricorso alla Cassa Integrazione Guadagni in Deroga (CIGD) di cui all’art. 22 del DL 18/2020, convertito con modificazioni dalla L. 27/ 2020, o ad altri istituti simili.

Nei dati contabili delle imprese (Quadro F) non devono invece essere indicati in alcun quadro i contributi e le indennità di qualsiasi natura erogati in via eccezionali a seguito dell’emergenza Covid che non concorrono alla formazione del reddito. Tali contributi non assumono rilevanza nemmeno ai fini dell’individuazione dell’attività prevalente su cui applicare gli ISA. Alla stessa stregua anche nel Quadro H riservato ai professionisti non devono essere indicati in alcun rigo i contributi e le indennità di qualsiasi natura che non concorrono alla formazione del reddito, erogati in via eccezionale a seguito dell’emergenza epidemiologica da COVID-19.

In alcuni modelli ISA è poi previsto un Quadro E (Dati per la revisione), all’interno del quale vengono richieste ulteriori informazioni che non rilevano ai fini del calcolo per l’anno in dichiarazione ma utili per l’attività di revisione ed evoluzione dell’indice.

La Circ. AE 4 giugno 2021 n. 6/E prosegue poi ricordando che, come per le due precedenti annualità, anche per il periodo d’imposta 2020 occorre procedere all’acquisizione dei dati resi disponibili dall’Agenzia delle Entrate, vale a dire le cosiddette “variabili precalcolate” che pur non essendoci elementi sostanziali di novità rispetto alle modalità di acquisizione del passato, nella versione aggiornata questi dati sono integrati dal punteggio ISA 2018 e 2019 che in ogni caso non hanno influenza di calcolo ma sono esclusivamente informazioni aggiuntive a supporto di chi compila il modello.

Con riferimento alle “ordinarie” evoluzioni degli ISA per il periodo d’imposta 2020, che in totale sono 87, l’Agenzia delle Entrate va una breve sintesi suddivisa per comparto: agricoltura, manifatture, servizi e commercio.

Anche per quanto riguarda il software applicativo “Il tuo ISA 2021” è dedicato un intero punto della circolare (punto 5). La struttura del software è la medesima delle scorse tornate, pertanto l’assenza di novità strutturali consente agli operatori di misurarsi con uno strumento le cui dinamiche di funzionamento sono già note dalle precedenti campagne dichiarative. C’è stato un aggiornamento nella sezione dove sono visualizzati gli esiti del calcolo del punteggio di affidabilità in modo tale da poter dare evidenza degli interventi correttivi effettuati per tener conto degli effetti di natura economica del COVID-19. In corrispondenza del punteggio ISA, al messaggio relativo alle condizioni di accesso ai benefici premiali, è stata aggiunta l’informativa COVID come di seguito:

“Il tuo ISA, con punteggio pari o superiore a 8, ti permette l’accesso ai benefici premiali di cui all’art. 9-bis c. 11 del DL  50/2017. Ulteriori condizioni di accesso ai benefici premiali sono previste con Provv. AE 26 Aprile 2021 n. 103206. Il punteggio ISA tiene conto degli interventi straordinari per cogliere gli effetti economici dell’emergenza Covid-19”.

Relativamente al regime premiale, al punto 6, sono riportate le condizioni necessarie per l’accesso ai benefici premiali previsti per il periodo d’imposta 2020, che così come individuate dal Provv. AE 26 Aprile 2021 n. 103206, confermano i criteri di accesso ai benefici premiali già definiti per la precedente annualità, benefici di cui all’art. 9-bis c. 1 DL 50/2017 che si riepilogano di seguito:

• esonero dall’apposizione del visto di conformità per la compensazione di crediti per un importo non superiore a 50.000 euro annui relativamente all’imposta sul valore aggiunto e per un importo non superiore a 20.000 euro annui relativamente alle imposte dirette e all’imposta regionale sulle attività produttive;
• esonero dall’apposizione del visto di conformità ovvero dalla prestazione della garanzia per i rimborsi dell’imposta sul valore aggiunto per un importo non superiore a 50.000 euro annui;
• esclusione dell’applicazione della disciplina delle società non operative, anche ai fini di quanto previsto al secondo periodo del c. 36-decies dell’ 2 DL 138/2011, convertito, con modificazioni, dalla L. 148/2011;
• esclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni semplici di cui all’ 39 c. 1 lett. d) secondo periodo DPR 600/73 e all’art. 54 c. 2 secondo periodo DPR 633/72;
• anticipazione di almeno un anno, con graduazione in funzione del livello di affidabilità, dei termini di decadenza per l’attività di accertamento previsti dall’ 43 c. 1 DPR 600/73, con riferimento al reddito di impresa e di lavoro autonomo, e dall’art. 57 c. 1 DPR 633/72;
• esclusione della determinazione sintetica del reddito complessivo di cui all’ 38 DPR 600/73, a condizione che il reddito complessivo accertabile non ecceda di due terzi il reddito dichiarato.

Fisco

Dichiarazione IVA in caso di fallimento

Per le operazioni attive perfezionate prima dell’apertura della procedura concorsuale, il relativo credito dell’Erario è concorsuale anche se l’imposta diventa esigibile successivamente, nel corso della procedura. Diversamente, il debito IVA maturato durante la procedura rappresenta un credito prededucibile dell’Erario.

Al fine di distinguere tali situazioni, il curatore deve presentare la dichiarazione annuale IVA seguendo le istruzioni per la compilazione del par. 2.3, punto A, Mod. “Fallimento e liquidazione coatta amministrativa”, con due moduli:

• nel primo, deve indicare le operazioni effettuate nel periodo ante fallimento la cui IVA è divenuta esigibile e/o detraibile dopo l’apertura della procedura;
• nel secondo, deve indicare le operazioni attive e passive effettuate nel periodo d’imposta della dichiarazione (post apertura procedura).

Inoltre, nel caso in cui dalle operazioni relative al periodo ante fallimento emerga un debito IVA, occorre riportare nel quadro VX solo il credito o il debito risultante dal quadro VL relativo al periodo successivo alla dichiarazione di fallimento, in quanto i saldi risultanti dal quadro VL dei due moduli non possono essere né compensati né sommati tra loro.

L’eventuale eccedenza a credito IVA emergente dal quadro VX può essere utilizzata per compensare, tramite Mod. F24, debiti fiscali e contributivi maturati successivamente all’apertura del fallimento.

Il curatore deve inoltre trasmettere all’AE la comunicazione delle operazioni relative al periodo ante fallimento, la cui imposta è divenuta esigibile dopo l’apertura del fallimento al fine di consentirne l’insinuazione tardiva al passivo.

Risp. AE 8 aprile 2021 n. 230

 

E-commerce: istanze di accesso alla procedura agevolata

Per accedere all’apposita procedura prevista dall’AD per la definizione e la semplificazione delle formalità da svolgere per le operazioni di importazione relative ad acquisti effettuati attraverso piattaforme telematizzate e-commerce, i corrieri e gli altri operatori economici dovranno presentare apposita istanza di autorizzazione entro il 22 aprile 2021. La procedura in questione è riservata alla merce di valore trascurabile, ricondotto a due differenti soglie, € 22 oppure € 150, avente come destinatario finale un soggetto privato, ed è stata introdotta, fino all’entrata in vigore delle norme di cui al c.d. pacchetto IVA, in considerazione della previsione di un notevole incremento di tali operazioni.

L’istanza al rilascio dell’autorizzazione preventiva è presentata presso l’Ufficio delle Dogane competente sul luogo di tenuta delle scritture contabili principali ai fini doganali. I soggetti autorizzati sono iscritti in un apposito Elenco, istituito presso la Direzione Dogane e denominato “e-commerce P4I” (platform for import), in sezioni distinte in base alla categoria di soggetto autorizzato (Corrieri Espresso – Altri operatori economici) e con l’indicazione della soglia di riferimento (€ 22 o € 150).

I soggetti autorizzati, successivamente ai controlli di sicurezza previsti sulle merci pervenute nel punto di primo ingresso nel territorio doganale dell’Unione e al successivo spostamento delle stesse in regime di transito presso i propri magazzini autorizzati, potranno effettuare le formalità dichiarative in procedura ordinaria presso luogo approvato, con indicazione, al campo 33 del DAU, del codice convenzionale 9990 9909 00 anziché dello specifico codice di nomenclatura combinata identificativo della merce introdotta. Tale semplificazione è applicabile anche alle operazioni della specie svolte dai soggetti autorizzati in procedura ordinaria presso dogana. Sono escluse le spedizioni che contengono i prodotti alcolici, i profumi e l’acqua da toeletta, i tabacchi e i prodotti del tabacco.

Il rilascio dell’autorizzazione per l’iscrizione alla sezione “Altri operatori economici” dell’elenco è subordinato alla dimostrazione, da parte del soggetto richiedente, della sussistenza dei seguenti requisiti e condizioni di tipo oggettivo e soggettivo:

1. 2.000 operazioni minime mensili, per le autorizzazioni efficaci dalla pubblicazione della presente determinazione; nessun numero di operazioni minime mensili, per le autorizzazioni efficaci dal 1° maggio 2021;
2. possesso, da parte dell’istante o dell’operatore doganale incaricato dal medesimo, dell’autorizzazione per lo sdoganamento presso “luogo approvato” nonché per “destinatario autorizzato transito”;
3. utilizzo del codice EORI e possesso dell’autorizzazione AEO C+S;
4. tracciabilità della filiera dall’origine del flusso logistico nel Paese terzo alla consegna della merce sul territorio nazionale, con possibilità di identificare precisamente le fasi dello spostamento delle merci;
5. possibilità per ADM di accedere, ai fini dei controlli doganali, alla piattaforma “logistica” entro cui vengono svolte le operazioni, messa a disposizione dal soggetto;
6. adeguata organizzazione del magazzino per consentire l’esecuzione dei controlli della merce;
7. predisposizione di procedure e di un sistema di controllo interno che siano anche in grado di impedire/intercettare la presentazione di dichiarazioni doganali contenenti errori e/o inesattezze e che rendano disponibili all’Autorità doganale l’accesso completo ad ogni flusso logistico.

Per l’ottenimento dell’autorizzazione relativa alle spedizioni di valore fino € 150 è, altresì, necessario il soddisfacimento delle seguenti condizioni:

1. titolarità di autorizzazione alla dilazione di pagamento e di connessa autorizzazione alla costituzione di garanzia globale e relativa garanzia, nelle forme usualmente accettate dall’AD;
2. a decorrere dal 10 maggio e fino al 14 giugno 2021, disponibilità all’avvio della sperimentazione operativa, in ambiente reale, del nuovo sistema dichiarativo reingegnerizzato dell’AD per tutte le dichiarazioni della specie (valore da € 22 a € 150).

I soggetti autorizzati alla semplificazione devono inoltre garantire, a pena di decadenza, i seguenti adempimenti:

1. corretta compilazione della dichiarazione doganale a dati ridotti, secondo le modalità descritte in apposito disciplinare di servizio redatto dall’ufficio competente, a seguito dell’iscrizione all’Elenco “e-commerce P4I”, oppure già impartite nelle autorizzazioni possedute dai soggetti iscritti d’ufficio;
2. per ogni carico di merce in arrivo sul territorio nazionale, fornire il dato relativo al valore ed alla qualità/descrizione delle merci presenti sul mezzo di trasporto, che successivamente dovranno essere dichiarate;
3. per ogni carico di merce, su richiesta e per via elettronica, fornire un elenco riepilogativo delle singole transazioni con relativa documentazione, che consenta di verificare che i diritti dovuti siano stati indicati in modo corretto e che la merce non sia sottoposta a vincoli e/o limitazioni;
4. consentire all’AD di inter-operare con la piattaforma logistica e, qualora necessario, fornire l’informazione relativa alla corrispondenza di valore tra quanto dichiarato nel DAU e l’acquisto effettuato (ottenuto dalla piattaforma di marketplace entro cui è stato avviato l’ordine che ha dato origine alla movimentazione).

 

Determinazione AD 6 aprile 2021 n. 100615

 

Assegno unico per i figli a carico: in Gazzetta la legge delega

Il Governo ha ricevuto la delega per l’adozione di uno o più decreti legislativi volti a disciplinare l’assegno mensile unico e universale, con lo scopo di riordinare, semplificare e potenziare le misure a sostegno dei figli a carico.

La legge delega, nell’affidare l’incarico al Governo, definisce alcuni criteri direttivi, generali e specifici.

 

Principi e criteri direttivi e generali

Ogni figlio a carico, entro i limiti previsti e secondo i criteri di universalità e progressività, ha diritto di accedere all’assegno, corrisposto nella forma di credito d’imposta o di erogazione mensile di una somma in denaro.

Determinazione dell’importo

L’ammontare dell’assegno è modulato sulla base della condizione economica del nucleo familiare, come individuata attraverso l’indicatore della situazione economica equivalente (ISEE) o sue componenti, tenendo conto dell’età dei figli a carico e dei possibili effetti di disincentivo al lavoro per il secondo percettore di reddito nel nucleo familiare.

Ai fini dell’accesso e per il calcolo di altre prestazioni sociali agevolate, il computo dell’assegno unico può essere differenziato nell’ambito dell’ISEE fino al suo eventuale azzeramento.

L’assegno non è considerato per la richiesta e per il calcolo delle prestazioni sociali agevolate, dei trattamenti assistenziali e di altri benefici e prestazioni sociali previsti da altre norme in favore dei figli con disabilità. Le borse di lavoro volte all’inclusione o all’avvicinamento in attività lavorative di persone con disabilità non sono considerate ai fini dell’accesso all’assegno e per il calcolo di esso.

 

Ripartizione tra i genitori

L’assegno spetta:

– in pari misura tra i genitori o, in loro assenza, è assegnato a chi esercita la responsabilità genitoriale;

– al genitore affidatario in caso di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio e in mancanza di accordo;

– in pari misura tra i genitori nel caso di affidamento congiunto o condiviso e in mancanza di accordo.

Compatibilità

L’assegno unico è pienamente compatibile:

– con eventuali altre misure in denaro a favore dei figli a carico erogate dalle regioni, dalle province autonome di Trento e di Bolzano e dagli enti locali;

– il reddito di cittadinanza (art. 1 DL 4/2019 conv. in L. 26/2019). I due benefici sono corrisposti congiuntamente con le modalità di erogazione del reddito di cittadinanza. Nella determinazione dell’ammontare complessivo si tiene eventualmente conto della quota del beneficio economico del reddito di cittadinanza attribuibile ai componenti di minore età presenti nel nucleo familiare, sulla base di parametri della scala di equivalenza (art. 2 c. 4 DL 4/2019 conv. in L. 26/2019).

 

Principi e criteri direttivi specifici

Requisiti

Il richiedente l’assegno deve essere:

– cittadino italiano o di uno Stato membro dell’Unione Europea, o suo familiare, titolare del diritto di soggiorno o del diritto di soggiorno permanente, o essere cittadino di uno Stato non appartenente all’Unione Europea in possesso del permesso di soggiorno UE per soggiornanti di lungo periodo o del permesso di soggiorno per motivi di lavoro o di ricerca di durata almeno annuale;

– soggetto al pagamento dell’imposta sul reddito in Italia;

– residente e domiciliato con i figli a carico in Italia per la durata del beneficio;

– stato o essere residente in Italia per almeno due anni, anche non continuativi, o essere titolare di un contratto di lavoro a tempo indeterminato o a tempo determinato di durata almeno biennale.

In caso di comprovate esigenze connesse a casi particolari e per periodi definiti possono essere concesse specifiche deroghe ai requisiti previsti.

Ambito di applicazione

L’assegno mensile è riconosciuto:

– per ciascun figlio minorenne a carico a decorre dal 7° mese di gravidanza (per i figli successivi al secondo, l’importo dell’assegno è maggiorato);

– per ciascun figlio maggiorenne a carico fino ai 21 anni che:

• frequenta un percorso di formazione scolastica o professionale oppure un corso di laurea;
• svolge un tirocinio o un’attività lavorativa limitata con reddito complessivo inferiore a un determinato importo annuale;
• è registrato come disoccupato e in cerca di lavoro presso un centro per l’impiego o un’agenzia per il lavoro o svolga il servizio civile universale.

L’importo dell’assegno è inferiore rispetto a quello previsto per i figli minorenni e può essere corrisposto direttamente al figlio al fine di favorirne l’autonomia.

 

Ipotesi particolari

È riconosciuto un assegno mensile di importo maggiorato a favore:

– delle madri di età inferiore a 21 anni;

– di ciascun figlio con disabilità, in misura non inferiore al 30% e non superiore al 50%, graduata secondo le classificazioni della condizione di disabilità.

In caso di figlio maggiorenne disabile a carico l’assegno è riconosciuto, senza maggiorazione, anche dopo il compimento dei 21 anni di età.

Eventuali misure e importi in vigore per il coniuge a carico e per gli altri familiari a carico diversi dai destinatari dell’assegno unico restano validi.

 

Superamento delle attuali misure

È previsto un graduale superamento o soppressione delle seguenti misure:

– assegno ai nuclei familiari con almeno 3 figli minori (art. 65 L. 448/98);

– assegno di natalità (art. 1 L. 190/2014; art. 23 quater c. 1 e 2 DL 119/2018 conv. in L. 136/2018; art. 1, c. 340, L. 160/2019);

– premio alla nascita (art. 1 c. 353 L. 232/2016);

– fondo di sostegno alla natalità (art. 1 c. 348 e 349 L. 232/2016);

– detrazioni fiscali per carichi di famiglia (art. 12 c. 1 lett. c DPR 917/86);

– assegno per il nucleo familiare (art. 2 DL 69/88 conv. in L. 153/88) e assegni familiari (DPR 797/55).

 

IFRS 16: prorogata la contabilizzazione semplificata degli incentivi

Lo IASB ha approvato l’amendment “Covid-19-Related Rent Concessions beyond 30 June 2021” con il quale viene prorogato fino al 30 giugno 2022 il periodo di applicazione degli amendments all’IFRS 16 (paragrafi 46A e 46B) che consentono alcune semplificazioni nella contabilizzazione degli incentivi, relativi ai leasing, collegati al Covid-19, ad esempio sospensione o riduzione dei canoni d’affitto.

Più in dettaglio, i locatari non sono tenuti a valutare se tali incentivi costituiscano modifiche al contratto di leasing e possono quindi contabilizzarli direttamente a conto economico.

Tali misure, previste inizialmente fino al 30 giugno 2021, sono ora estese fino al 30 giugno 2022, in ragione del protrarsi della pandemia da Covid-19 e tenuto conto delle segnalazioni inoltrate dagli stakeholders allo IASB.

L’amendment si applica agli esercizi che hanno inizio il 1° aprile 2021 o successivamente.

 

 

 

Prima casa: vendita parziale in caso di donazione

In caso di acquisto di abitazione con l’agevolazione prima casa pur possedendo un’altra abitazione acquisita con l’agevolazione, in parte a titolo oneroso e in parte a titolo gratuito, per conservare l’agevolazione è sufficiente alienare, entro un anno dal nuovo acquisto, la quota della prima casa acquistata a titolo oneroso con il beneficio mentre non è necessario alienare anche l’ulteriore quota acquistata per donazione. L’alienazione della quota acquistata a titolo oneroso può avvenire sia a titolo gratuito che a titolo oneroso.

La titolarità di un diritto derivante da successione o donazione permette quindi, nell’ipotesi di successivo acquisto di un’altra abitazione, di fruire dell’agevolazione prima casa (art. 69 c. 3 e 4 L. 342/2000) anche in caso di precedente acquisto di immobile avvenuto solo parzialmente per donazione.

Nel caso esaminato, il contribuente era proprietario di un immobile acquistato con l’agevolazione prima casa:

– per la quota del 50% per donazione;

– per la restante quota del 50% a titolo oneroso.

Per usufruire dell’agevolazione sull’acquisto di altra abitazione in un Comune diverso, il contribuente dovrà cedere – a titolo oneroso o gratuito – entro un anno la sola quota acquistata a titolo oneroso.

In proposito, l’AE rammenta anche che per gli adempimenti relativi all’agevolazione prima casa, e dunque anche per la cessione dell’immobile preposseduto, i termini in corso al 23 febbraio 2020 sono sospesi fino al 31 dicembre 2021 e ricominceranno a decorrere dal 1° gennaio 2022 (art. 3 c. 11 quinquies DL 183/2020 conv. in L. 21/2021).

 

 

Atto costitutivo delle start-up innovative costituite in forma di SRL

Il Consiglio di Stato ha sancito l’illegittimità del DM MISE 17 febbraio 2016, relativa alle modalità di redazione degli atti costitutivi delle start-up costituite in forma di s.r.l., nella parte in cui stabilisce la redazione in modalità esclusivamente informatica dell’atto costitutivo e dello statuto e nella parte in cui amplia i poteri ordinari di controllo del Registro Imprese.

Per i giudici, il Decreto, che avrebbe dovuto avere un contenuto meramente esecutivo, non si è limitato a recepire le indicazioni della fonte primaria (art. 4 c. 10-bis DL 3/2015 conv. in L. 33/2015) ma si è posto in contrasto con essa, in violazione del principio di gerarchia delle fonti.

L’art. 4 c. 10-bis DL 3/2015, infatti, prevede che l’atto costitutivo e le successive modificazioni di start-up innovative possono essere redatti per atto pubblico o per atto sottoscritto con le modalità previste dall’art. 24 D.Lgs. 82/2005 (codice dell’amministrazione digitale).

L’atto costitutivo e le successive modificazioni sono redatti secondo un modello uniforme adottato con decreto del MISE e trasmessi al competente Ufficio del registro delle imprese).

Il provvedimento in esame, invece, prevede, tra l’altro, che l’atto costitutivo e lo statuto, ove disgiunto, sono redatti in modalità esclusivamente informatica (art. 1 c. 2 DM MISE 17 febbraio 2016), senza alcuna autentica di sottoscrizione (art. 1 c. 5 DM MISE 17 febbraio 2016), escludendo, in palese contrasto con la legge, l’altra modalità alternativa, quella basata sulla redazione per atto pubblico.

La sentenza ha, inoltre, sancito l’illegittimità del provvedimento nella parte in cui definisce i controlli sostanziali che gli Uffici del registro delle imprese devono eseguire in sede di deposito degli atti societari, che esulano dai poteri ad essi attribuiti dalla disciplina primaria italiana (art. 8 L. 580/93 e art. 11 DPR 581/95). Il Consiglio di Stato ha evidenziato, ancora, come il Registro delle imprese possa effettuare, in base alle competenze attribuite dalla disciplina primaria, solo verifiche formali all’atto della costituzione di una start-up innovativa, in contrasto con la normativa comunitaria, che impone un controllo di legalità in sede di costituzione, modificazione ed estinzione delle società di capitali che gli uffici del registro delle Imprese non sono competenti a fare (art. 11 Dir. 2009/101/CE e art. 10 Dir. 2017/1132/UE).

Il Consiglio di Stato ha, infine, confermato l’annullamento, già avvenuto in primo grado con la sentenza del TAR 2 ottobre 2017 n. 10004, dell’art. 4 DM citato nella parte in cui prevede, nel caso di perdita delle condizioni per l’iscrizione nella sezione speciale delle start-up, il passaggio della s.r.l. nella sezione ordinaria del registro in assenza di qualsiasi controllo formale o sostanziale sulla sussistenza delle condizioni e dei requisiti a tal fine necessari e dunque in violazione del procedimento costitutivo disciplinato dalla legge. Il passaggio automatico alla sezione ordinaria resta, quindi, possibile solo per le start-up costituite come s.r.l. con atto pubblico.

Adempimenti

Web tax: il primo versamento al 16 marzo 2021

Appuntamento il 16 marzo con il primo versamento dell’imposta sui servizi digitali (Web Tax), introdotta dalla legge di bilancio 2019 (art. 1, cc. 35-50, L 145/2018) e modificata dal Bilancio 2020 (art. 1, c. 678), da calcolarsi con aliquota del 3 per cento sui ricavi derivanti da determinati servizi digitali realizzati da soggetti esercenti attività d’impresa.

L’Agenzia delle Entrate ne ha definito le regole operative con il Provv. AE 15 gennaio 2021 n. 13185.

Soggetti passivi

Sono “soggetti passivi dell’imposta” i soggetti esercenti attività d’impresa che, nel corso dell’anno solare precedente a quello in cui sorge il presupposto impositivo:

1. realizzano ovunque nel mondo, singolarmente o congiuntamente a livello di gruppo, un ammontare complessivo di ricavi non inferiore a euro 750.000.000;
2. percepiscono nel medesimo periodo, singolarmente o congiuntamente a livello di gruppo, un ammontare di ricavi da servizi digitali non inferiore a euro 5.500.000 nel territorio dello Stato.

Ambito oggettivo

L’imposta si applica alla fornitura dei servizi digitali.

Nota bene: per “servizi digitali” s’intendono:

1. veicolazione su un’interfaccia digitale di pubblicità mirata agli utenti della medesima interfaccia;
2. messa a disposizione di un’interfaccia digitale multilaterale che consente agli utenti di essere in contatto e di interagire tra loro, anche al fine di facilitare la fornitura diretta di beni o servizi;

iii. trasmissione di dati raccolti da utenti e generati dall’utilizzo di un’interfaccia digitale.

Sono esclusi dall’ambito oggettivo dell’imposta i seguenti servizi:

1. a) la fornitura diretta di beni e servizi, nell’ambito di un servizio di intermediazione digitale;
2. b) la fornitura di beni o servizi ordinati attraverso il sito web del fornitore di quei beni e servizi, quando il fornitore non svolge funzioni di intermediario;
3. c) la messa a disposizione di un’interfaccia digitale il cui scopo esclusivo o principale, in termini di ricavi realizzati, è quello della fornitura agli utenti dell’interfaccia, da parte del soggetto che gestisce l’interfaccia stessa, di contenuti digitali, servizi di comunicazione o servizi di pagamento;
4. d) la messa a disposizione di un’interfaccia digitale utilizzata per gestire: i sistemi dei regolamenti interbancari, le piattaforme di negoziazione o i sistemi di negoziazione degli internalizzatori sistematici, le attività di consultazione di investimenti partecipativi e, se facilitano la concessione di prestiti, i servizi di intermediazione nel finanziamento partecipativo, le sedi di negoziazione all’ingrosso;
5. e) la cessione di dati da parte dei soggetti che forniscono i servizi indicati alla lettera d);
6. f) lo svolgimento delle attività di organizzazione e gestione di piattaforme telematiche per lo scambio dell’energia elettrica, del gas, dei certificati ambientali e dei carburanti, nonché la trasmissione dei relativi dati ivi raccolti e ogni altra attività connessa.

Sono infine escluse dall’ambito oggettivo di applicazione dell’imposta anche le prestazioni di servizi accessori alle operazioni escluse appena indicate.

Calcolo della base imponibile

L’imposta si ottiene applicando l’aliquota del 3 per cento ai ricavi imponibili. A tal fine rilevano i corrispettivi percepiti nel corso dell’anno solare da ciascun soggetto passivo dell’imposta per l’effettuazione dei servizi digitali ovunque realizzati, limitatamente alla percentuale rappresentativa della parte di tali servizi collegata al territorio dello Stato.

I ricavi imponibili sono assunti al lordo dei costi sostenuti per la fornitura dei servizi digitali e al netto dell’imposta sul valore aggiunto e di altre imposte indirette.

Nella determinazione della base imponibile non devono essere considerati i ricavi derivanti dai servizi digitali resi a soggetti, sia residenti sia non residenti nel territorio dello Stato, che si considerano controllati, controllanti o controllati dallo stesso soggetto controllante ai sensi dell’art. 2359 c.c. nel medesimo anno solare.

Come anticipato, ai fini della web tax, un ricavo è imponibile se l’utente del servizio digitale è localizzato nel territorio nello Stato.

In particolare:

– per i servizi digitali riguardanti la veicolazione su un’interfaccia digitale mirata agli utenti della medesima interfaccia, l’utente si considera localizzato nel territorio dello Stato se la pubblicità figura sul dispositivo dell’utente nel momento in cui il dispositivo è utilizzato nel territorio nello Stato, nell’anno solare, per accedere ad una interfaccia digitale;

– per i servizi digitali relativi alla messa a disposizione di un’interfaccia digitale multilaterale che consente agli utenti di essere in contatto e di interagire tra loro, anche al fine di facilitare la fornitura diretta di beni o servizi, resi attraverso una interfaccia digitale multilaterale che facilita le corrispondenti cessioni di beni o prestazioni di servizi direttamente tra gli utenti, l’utente si considera localizzato nel territorio italiano quando ivi utilizza, nell’anno solare, un dispositivo per accedere all’interfaccia digitale e conclude un’operazione corrispondente su tale interfaccia in detto periodo;

– per i servizi relativi alla trasmissione di dati raccolti da utenti e generati dall’utilizzo di un’interfaccia digitale non rientranti tra quelli di cui al periodo precedente, l’utente si considera localizzato nel territorio italiano quando dispone di un conto per la totalità o una parte dell’anno solare che gli consente di accedere all’interfaccia digitale e tale conto è stato aperto utilizzando un dispositivo localizzato nel territorio dello Stato.

L’agenzia delle Entrate chiarisce inoltre che il dispositivo si considera localizzato nel territorio italiano sulla base dell’indirizzo di protocollo internet (IP) del dispositivo stesso o facendo ricorso a qualsiasi altra informazione disponibile per i soggetti passivi dell’imposta che consenta la geolocalizzazione del predetto dispositivo.

Come versare l’imposta

I soggetti passivi dell’imposta sono tenuti al versamento dell’imposta entro il 16 febbraio dell’anno solare successivo a quello in cui sono realizzati i ricavi imponibili. Solo in sede di versamento per il primo anno, la scadenza è prorogata al 16 marzo 2021.

L’imposta è versata con le modalità di cui all’art. 17 D.Lgs. 241/97. Si è ancora in attesa del provvedimento che stabilisca istituisca i codici tributo per il versamento dell’imposta e impartisca le istruzioni per la compilazione del modello di pagamento.

I soggetti non residenti che non dispongono di un conto corrente presso sportelli bancari o postali situati in Italia il versamento dovrà essere effettuato mediante bonifico in “EURO” a favore del Bilancio dello Stato al Capo 8 – Capitolo 1006 (codice IBAN IT43W0100003245348008100600), indicando quale causale del bonifico: il codice fiscale, il codice tributo e l’anno di riferimento.

Guide operative

Decreto Sostegni: il 30 aprile segna la fine della sospensione dell’attività di riscossione

 

Il Decreto Sostegni (DL 41/2021) è intervenuto sulle attività di riscossione ed ha previsto (art. 4) la proroga della sospensione legata alla notifica di cartelle di pagamento.

Nello specifico la norma ha previsto la sospensione dei termini di versamento con riferimento alle entrate tributarie e non tributarie, in scadenza nel periodo dall’8 marzo 2020 al 30 aprile 2021, derivanti da:

– cartelle di pagamento emesse dagli agenti della riscossione;

– accertamenti esecutivi emessi dall’Agenzia delle Entrate;

– avvisi di addebito emessi dall’INPS;

– atti di accertamento emessi dall’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli ai fini della riscossione delle risorse proprie tradizionali e della connessa IVA all’importazione;

– ingiunzioni emesse dagli enti territoriali;

– accertamenti esecutivi emessi dagli enti locali.

Entro il mese successivo al 30 aprile, quindi entro il 31 maggio, i contribuenti dovranno effettuare, in una o più soluzioni, il pagamento di tutti gli importi oggetto di sospensione.

I soggetti che non riusciranno a rispettare tale termine potranno richiedere un piano di dilazione beneficiando delle nuove agevolazioni introdotte dal DL 34/2020 (Decreto Rilancio) ossia:

• estensione da 5 a 10 del numero massimo delle rate, anche non consecutive, al cui mancato pagamento si incorre nella decadenza dai benefici della dilazione;
• innalzamento a 100mila euro della soglia di debito oltre il quale è necessario comprovare, tramite apposita documentazione, la situazione di obiettiva difficoltà di adempiere.

 

Al fine di evitare l’attivazione di procedure di recupero da parte di Agenzia delle entrate Riscossione, la richiesta di rateizzazione deve essere presentata entro il 31 maggio 2021.

 

Il Decreto Cura Italia (DL 18/2020) aveva previsto all’art. 68 l’applicabilità della disciplina relativa alla sospensione dei termini per eventi eccezionali (art. 12 D.Lgs. 159/2015). Tale applicabilità viene confermata anche nel Decreto Sostegni stabilendo precisamente che:

– le disposizioni in materia di sospensione dei termini di versamento dei tributi, dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria contro gli infortuni e le malattie professionali, a favore dei soggetti interessati da eventi eccezionali, comportano altresì, per un corrispondente periodo di tempo, relativamente alle stesse entrate, la sospensione dei termini previsti per gli adempimenti anche processuali, nonché la sospensione dei termini di prescrizione e decadenza in materia di liquidazione, controllo, accertamento, contenzioso e riscossione a favore degli enti impositori, degli enti previdenziali e assistenziali e degli agenti della riscossione;

1. b) i termini di prescrizione e decadenza relativi all’attività degli uffici degli enti impositori, degli enti previdenziali e assistenziali e degli agenti della riscossione aventi sede nei territori dei Comuni colpiti dagli eventi eccezionali, ovvero aventi sede nei territori di Comuni diversi ma riguardanti debitori aventi domicilio fiscale o sede operativa nei territori di Comuni colpiti da eventi eccezionali e per i quali è stata disposta la sospensione degli adempimenti e dei versamenti tributari, che scadono entro il 31 dicembre dell’anno o degli anni durante i quali si verifica la sospensione, sono prorogati fino al 31 dicembre del secondo anno successivo alla fine del periodo di sospensione;
2. c) l’Agente della riscossione non procede alla notifica delle cartelle di pagamento durante il periodo di sospensione.

 

 

 

Rottamazione e definizione agevolata

Il Decreto Sostegni ha apportato altresì delle modifiche al c. 3 dell’art. 68 DL 18/2020 che prevede disposizioni in tema di:

– rottamazione ter,

– definizione agevolata delle risorse,

– saldo e stralcio,

– riapertura termini per gli istituti della rottamazione ter e del saldo e stralcio.

In particolare,  la nuova disposizione prevede che il versamento delle rate da corrispondere nell’anno 2020 e di quelle da corrispondere il 28 febbraio, il 31 marzo, il 31 maggio e il 31 luglio 2021 è considerato tempestivo e non determina l’inefficacia delle stesse definizioni se effettuato integralmente:

1. a) entro il 31 luglio 2021, relativamente alle rate in scadenza nell’anno 2020;
2. b) entro il 30 novembre 2021, relativamente alle rate in scadenza il 28 febbraio, il 31 marzo, il 31 maggio e il 31 luglio 2021.

 

Inoltre, la norma stabilisce che in caso di tardivo versamento delle relative rate non superiore a 5 giorni, l’effetto di inefficacia della definizione non si produce e non sono dovuti interessi.

 

Carichi affidati all’agente della riscossione

Visto il prorogarsi della situazione di emergenza legata alla pandemia da Covid-19 e che il periodo di sospensione dei carichi affidati all’agente della riscossione viene ad interessare anche l’anno 2021, è stato necessario applicare una gradualità nel riavvio delle procedure di recupero.

Nello specifico, il decreto, in riferimento:

1. ai carichi affidati all’agente della riscossione durante il periodo di sospensione che va dall’8 marzo 2020 al 30 aprile 2021 e successivamente a tale periodo, fino al 31 dicembre 2021;
2. ai carichi affidati anche dopo il 31 dicembre 2021 se relativi:

– alle dichiarazioni presentate nell’anno 2018,

– alle somme che risultano dovute a seguito dell’attività di liquidazione delle dichiarazioni dei sostituti d’imposta presentate nell’anno 2017;

-alle somme che risultano dovute a seguito della liquidazione definitiva dell’indennità di fine rapporto e delle prestazioni pensionistiche, alle dichiarazioni delle imposte sui redditi presentate nell’anno 2017;

– alle somme che risultano dovute a seguito dell’attività di controllo formale per le dichiarazioni dei redditi per gli anni 2017 e 2018 (art. 36-ter DPR 600/1973);

dispone la proroga:

– di 24 mesi ai fini dei termini di decadenza e prescrizione;

– di 12 mesi del termine di notifica della cartella ai fini del riconoscimento del diritto al discarico delle somme iscritte a ruolo.

Differita al 30 aprile anche la sospensione degli obblighi derivanti dai pignoramenti presso terzi effettuati su stipendi, salari, altre indennità relative al rapporto di lavoro o impiego, nonché a titolo di pensioni e trattamenti assimilati.

Il datore di lavoro riprenderà ad effettuare le relative trattenute a decorrere dal mese di maggio 2021.